Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Перенос убытков прошлых лет при УСН Доходы — Расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Сроки уплаты налога и подачи декларации
Налоговым периодом по налогу при УСН признается год. Когда он заканчивается, налогоплательщики производят перерасчёт суммы налога. Разница между налогом к уплате и фактически перечисленной суммой авансов должна быть уплачена в такие сроки:
- организациями — не позднее 31 марта следующего года
- предпринимателями — не позднее 30 апреля следующего года. В 2022 году крайний срок сдачи перенесён на 04 мая, так как 30 апреля выпадает на выходной
С какого периода отчитываться по новой форме
В приказе ФНС сказано о том, что новая форма подаётся, начиная с отчётной кампании за налоговый период 2021 года. Вместе с тем с даты его вступления в силу, то есть с 20.03.2021, отменяется приказ от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@, которым утверждена старая форма отчёта. Возникает вопрос: на каком же бланке отчитываться тем организациям, которые не успели этого сделать до 20 марта?
Ситуацию прояснила ФНС в письме от 02.02.2021 № СД-4-3/1135@. Новую форму декларации по УСН необходимо применять для отчёта за 2021 год. А за 2020 год налоговые органы должны обеспечить принятие и старого, и нового бланков. Такое решение поможет избежать отказов в приёме декларации по формальным причинам.
Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.
Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.
Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.
Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.
Как вычислить прибыль?
Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.
Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.
Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.
Когда убыток становится реальным
Налоги могут зависеть от расходов, как в случае с налогом на прибыль или УСН «Доходы минус расходы». Или не зависеть — пример тому УСН «Доходы».
Когда налог не зависит от расходов, то понятие «убыток» к таким отчётам не применимо в принципе. Если же налог зависит от расходов, то может сложиться ситуация, при которой расходы будут больше доходов.
У компании, применяющей ОСНО, убыток фиксируется в декларации по налогу на прибыль. Налоговая база равна нулю, и налог тоже равен нулю.
Если компания применяет УСН, то по итогу года, даже если получился убыток, уплачивается минимальный налог. Он должен быть начислен в любом случае. Ставка — 1% от всех доходов компании.
Минимальный налог возникает и в случае незначительного превышения доходов над расходами, и если при уплате 15% (или другой ставки, установленной регионом) разница между доходами и расходами меньше 1%.
Как обосновать списанный убыток
Подтверждениями учтенного убытка будут первичные документы, на основании которых вносились записи в КУДиР за убыточный год. Ну и, конечно, сама КУДиР.
Чтобы не возникло проблем с проверяющими, эту документацию нужно хранить. НК РФ требует хранить подтверждающие убыток документы в течение срока, пока списывается убыток (п. 7 ст. 346.18 НК).
На практике эксперты советуют более долгие сроки хранения: минимум 3 года после того, как убыток был списан в уменьшение налога. За отсечку берется срок, в течение которого может быть назначена налоговая проверка.
Например, по убытку 2020 года, который полностью списали в 2021-ом, рекомендуется хранить документы до 2024 года включительно. Пока 2021 год может быть включен в стандартный период проверки.
Как долго можно списывать убыток на упрощенке
Упрощенец может переносить убыток на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они получены (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
При этом организация или ИП сами решают – в каком году и в каком размере учесть убыток. Важно не пропустить крайний срок признания убытков. Так, к примеру, убыток на упрощенке, образовавшийся по итогам 2020 года, должен быть списан не позднее 31.12.2026. При этом рациональнее в текущем году признавать убыток в таком размере, чтобы выполнялось неравенство:
(Доходы – Расходы – Убыток) * Ставка УСН >= Доходы * 1%
Именно в этом случае будет достигнута бОльшая экономия за счет распределения убытка по налоговым периодам, а сам убыток не будет потерян. Если размер убытка позволяет, то знак «=» в приведенном расчете приведет к достижению максимального эффекта. Ведь упрощенцу, получившему доход в текущем году, возможно, придется платить минимальный налог. А при уплате минимального налога перенести на будущее можно только разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Если в текущем году без учета списанного в расходы убытка упрощенец и так должен платить минимальный налог, то списывать убыток в расходы этого года упрощенцу не надо.
Пример. Организация-упрощенец с объектом «доходы минус расходы» в прошлом году получила убыток в размере 360 000 руб. В текущем году доходы на упрощенке составили 2 900 000 руб., а расходы – 2 650 000 руб. Ставка налога на УСН – 15%.
Рассмотрим 2 варианта учета убытка в текущем году:
Вариант 1: Списание убытка целиком в текущем году;
Вариант 2: Списание убытка в размере, при котором выполняется равенство:
(2 900 000 – 2 650 000 – Убыток)*15% = 2 900 000*1%, т. е. убыток в размере 56 667 руб.
| Показатель (руб.) | Вариант 1 | Вариант 2 |
| Доходы | 2 900 000 | 2 900 000 |
| Расходы | 2 650 000 | 2 650 000 |
| Учтенный в текущем году убыток | 360 000 | 56 667 |
| Прибыль (убыток) | —110 000 (2 900 000 – 2 650 000 – 360 000) | 193 333 (2 900 000 – 2 650 000 – 56 667) |
| Налог (15%) | 29 000 | |
| Минимальный налог (1%) | 29 000 | 29 000 |
| Налог к уплате | 29 000 | 29 000 |
| Убыток, перенесенный на будущее | 29 000 (360 000 – 360 000 + 29 000 — 0) | 303 333 (360 000 – 56 667) |
| Экономия на «упрощенном» налоге в будущих налоговых периодах | 4 350 (29 000 *15%) | 45 500 (303 333*15%) |
Получать прибыль от предпринимательской деятельности удается не всегда. Налоговый кодекс разрешает упрощенцам, выбравшим «доходно-расходный» объект, снизить налоговую базу на сумму убытков прошлых лет, полученных во время работы на упрощенном режиме. Какие именно убытки можно списать на упрощенке и как долго может продолжаться их списание?
Как убытки прошлых лет отражаются в Книге
Специально для учета убытков прошлых лет и расчета той суммы, на которую можно уменьшить налоговую базу текущего года, в Книгу добавили отдельный разд. III. В Книге за 2006 г. его заполняют только те «упрощенцы», которые:
- в 2006 г. применяли «доходно-расходную» УСНО;
- получили убыток (убытки) по итогам 2003, 2004 или 2005 гг. в период применения «доходно-расходной» УСНО.
Убытки прошлых лет, отражаемые в этом разделе, делятся на две группы.
- Убытки, не перенесенные на начало отчетного года. При заполнении Книги за 2006 г. это несписанные убытки 2003 и 2004 гг. Они указываются по строке 010 в общей сумме и по строкам 020 — 110 с разбивкой по годам возникновения.
- Убыток предыдущего года. Для Книги 2006 г. это убыток за 2005 г. Он отражается по отдельной строке 140 разд. III.
Такое разделение убытков вызвано тем, что при заполнении Книги на очередной год данные об убытках, не перенесенных на начало этого года, берутся из строк 150 — 250 разд. III Книги за прошлый год, а убыток предыдущего года (строка 140 разд. III) берется из строки 041 разд. I Книги за прошлый год .
Если в прошлом году расходы вашей компании (или ИП) превысили доходы, то у вас возникли убытки, которые можно списать в текущем году.
Что делать, если убытки возникли раньше
Ничего страшного. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ сумму убытка можно списывать в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, когда он возник. Это значит, что 2020 год – последний год, когда можно списать убытки, возникшие в 2007 году.
Существует единственное требование, которое должно выполняться при списании убытков прошлых лет: в период возникновения убытка компания (ИП) должна была использовать объект налогообложения доходы минус расходы. Если убыток возник в период применения общей системы или упрощенной системы с объектом доходы, то списывать такой убыток нельзя.
Обратите внимание! Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, то перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
Как подтвердить, что в прошлых налоговых периодах был получен убыток и его списание правомерно
Размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены налоговыми декларациями и книгами доходов и расходов.
Если в прошлом налоговом периоде был получен убыток, то его сумма была отражена по строке 253 Раздела 2.2. Декларации.
Когда можно списывать убытки прошлых лет
Убытки прошлых лет можно списать только при расчете налога за год. Уменьшать на сумму убытков налоговую базу при расчете авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев нельзя.
Что такое убыток при усн доходы минус расходы
Она является подтверждением объемов убытков, что фиксировались ранее, и сумм, на которые было уменьшено налоговую базу во всех налоговых периодах. Полученные в нескольких налоговых периодах Что же делать, если отмечены убытки не в одном периоде, а были зафиксированы несколько лет подряд? – Организации должны перенести такие убытки на будущие года в той последовательности, в которой они получены.
Таким образом, по итогам 2009 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2010 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2010 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб.
Правила переноса убытка
Сумму убытка можно перенести на будущее, но не более чем на 10 лет вперед (например, если убыток получен в 2020 году, то последний год его списания – 2026). При этом размер убытка и его сумма, уменьшающая налоговую базу в каждом налоговом периоде, должны быть документально подтверждены (например, первичной документацией (актами, накладными и т. д.), копиями налоговых деклараций, книгой учета доходов и расходов). Хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, принятую в уменьшение по каждому году, нужно в течение всего срока использования права на его перенос.
Убыток прошлых лет можно списать в текущем налоговом периоде в полной сумме. Остаток несписанного убытка можно перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет. Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.
При прекращении деятельности в связи с реорганизацией организация-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Такой порядок предусмотрен абзацами 2–7 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.
На объектах УСН при формуле «доходы — расходы» существуют такие ситуации, при которых возможен убыток. Другими словами, когда показатели расходов больше показателей доходов, либо последние и вовсе отсутствуют. В данной статье будут рассмотрены основные аспекты «убыточной» деятельности и как это отражается в налоговом учете упрощенного вида.
22.03.2016
Здесь стоит иметь ввиду, что при налоговом убытке в бухгалтерском учете вполне возможно наличие прибыли, так как это совершенно отличающиеся друг от друга виды учета. Необходимо быть предельно аккуратным, чтобы изначально эти показатели не спутать между собой.
Что делать при налоговом убытке в отчетном периоде?
Согласно п.4 ст. 346.21 НК РФ, если организацией/фирмой на УСН был получен убыток на протяжении года по результатам отчетного периода, а именно одного квартала, полугодия или 9 месяцев, то авансовые платежи за отчетный период будут равны нулю. Другими словами, платить ничего не придется. При полном отсутствии каких-либо доходов в компании, по итогам года также платить ничего не нужно. В обратной ситуации уплачивается минимальный налог – 1% с величины дохода согласно п.6 ст.346.18 НК РФ.
Использование убытка, полученного в прошлые годы
На протяжении года, рассчитывая различные авансовые платежи, нельзя ни в коем случае брать в учет любые имеющиеся убытки – следует дождаться, когда год окончится.
«Упрощенцы» могут определять годовой налог, учитывая при этом убытки прошлых лет по желанию (п.4 ст.346.21, п. 6-7 ст.346.18 НК РФ). Так, убытки разрешается переносить на будущее, однако не больше, чем на десять лет. К примеру, убыток был получен в 2013 году, соответственно, последним годом его списания станет 2023.
Убыток имеет свой размер и сумму, которые вносят изменения в налоговую базу каждого налогового периода. Все это должно быть подтверждено в документальном виде:
— первичная документация, к ней относятся накладные, акты и т.п.;
— учетная книга доходов;
— учетная книга расходов;
— копии налоговых деклараций.
Вышеперечисленные документы хранятся в архиве столько, сколько они будут иметь права на перенос.
Убытки прошлых лет могут быть списаны в нынешнем году в полной сумме, а остаток по ним – переносится полностью или частично на любой год (однако не позже девятого).
При получении «упрощенцем» убытков в нескольких налоговых периодах, они должны переноситься на следующие налоговые периоды в том порядке, в котором они были получены. Об этом сказано в п.7 ст.346.18 НК РФ.
Если необходимо отразить убытки, необходимо определить величину единого налога по УСН на объекте «доходы-расходы». Для этого следует от доходов, полученных за год, вычесть расходы, осуществленные за тот же период, разницу между минимальным налогом и единым налогом по УСН за прошлый год, вычесть сумму убытков за прошлые года. Полученный результат умножается на ставку налога по единому налогу (обычно это 15%, в некоторых случаях бывает пониженная). Проделав данные манипуляции, на выходе получается единый налог по УСН «доходы-расходы».
Что такое убыток при усн доходы минус расходы
Она является подтверждением объемов убытков, что фиксировались ранее, и сумм, на которые было уменьшено налоговую базу во всех налоговых периодах. Полученные в нескольких налоговых периодах Что же делать, если отмечены убытки не в одном периоде, а были зафиксированы несколько лет подряд? – Организации должны перенести такие убытки на будущие года в той последовательности, в которой они получены.
Таким образом, по итогам 2009 года организация получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. – 1 290 000 руб. – 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.
Налоговая база по единому налогу за 2010 год составила 557 000 руб. (1 730 000 руб. – 1 160 000 руб. – 13 000 руб.). На начало 2010 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб.
(400 000 руб. + 4000 руб.). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2010 года, составит 22 950 руб. ((557 000 руб. – 404 000 руб.) × 15%) best ms project alternative. Расчет налоговой базы за 2010 год в связи со списанием убытков за 2008 и 2009 годы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.
Разница между минимальным налогом прошлого года и налогом, исчисленным в общем порядке
Есть еще одна сумма, на которую организации и ИП, применяющие объект налогообложения доходы минус расходы, могут уменьшить расходы отчетного периода. Это разница между суммой уплаченного минимального налога за прошлый год и суммой налога за тот же период, исчисленного в обычном порядке.
Сделать это можно также в течение следующих 10 лет. Данный порядок применяется, даже если организация или ИП закончит следующий год с отрицательным финансовым результатом. В этом случае сформируется новый убыток, переносимый на будущее.
В отличие от суммы убытков прошлых лет, специальной строки в Декларации для разницы между минимальным налогом и обычным налогом УСН не предусмотрено. Эта сумма отражается в Справке к Разделу I Книги доходов и расходов и попадает в строку 223 Раздела 2.2. Декларации вместе с остальными расходами за налоговый период.
Общие правила переноса убытка на будущее при применении УСН
Убыток, полученный при применении УСН по итогам года, можно перенести на будущее при условии, что вы применяете УСН с объектом «доходы минус расходы».
Переносить убыток можно в течение 10 лет, следующих за годом его получения (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, его можно перенести целиком или частично на любой год из следующих 9 лет (письмо Минфина России от 23.03.2009 № 03-11-06/2/49). Если убытки были получены в течение нескольких лет, то на будущее они должны переноситься в календарной очередности, начиная с наиболее ранних (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 14.07.2014 № 03-11-06/2/34135).
Каких-либо ограничений по сумме убытка, который может быть перенесен на будущее, нет, вы вправе перенести любую сумму.
Как переносится убыток, полученный на УСН, при переходе на ОСНО и обратно на УСН
Пример
Организация ООО «Экспресс» в 2016 году применяла УСН с объектом «доходы минус расходы», получив по итогам года убыток. С 2017 года она перешла на общую систему налогообложения, а с 2018 года снова возвращается на упрощенку с объектом «доходы минус расходы». Убыток, полученный ООО «Экспресс» в 2016 году при применении УСН, нельзя учесть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2017 год. А вот для уменьшения налоговой базы по УСН по итогам 2018 года на убыток, полученный в 2016 году, препятствий нет.
Объясняется это тем, что при переходе организации (индивидуального предпринимателя) на общий режим налогообложения, убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения (УСН), не учитываются (абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).