Транспортный налог у Лизингополучателя.

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Транспортный налог у Лизингополучателя.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Минфин России рассмотрел вопрос о применении налогового вычета по транспортному налогу в отношении транспортных средств с разрешенной максимальной массой свыше 12 тонн, переданных в финансовую аренду (лизинг) (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 18 июля 2016 г. № 03-05-04-04/41940).

Обязательство по аренде (ОА)

Обязательство по аренде первоначально оценивается как сумма приведенной стоимости будущих арендных платежей на дату этой оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018). В состав арендных платежей для целей ФСБУ 25/2018 включаются платежи, обусловленные договором аренды (за вычетом НДС) (п. 7 ФСБУ 25/2018). К их числу относятся как суммы периодических платежей, так и выкупные платежи (связанные с правом выкупа, если арендатор намерен воспользоваться таким правом; либо суммы, гарантирующие выкуп). Поэтому в данном случае все лизинговые платежи, предусмотренные Графиком, вне зависимости от их структуры, считаются арендными платежами.

Согласно п. 15 ФСБУ 25/2018 приведенная стоимость будущих арендных платежей определяется путем дисконтирования их номинальных величин. Дисконтирование производится с применением ставки, при использовании которой приведенная стоимость будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды становится равна справедливой стоимости предмета аренды*(2).

НДС по лизинговым операциям

В 2022 году порядок применения лизингополучателем вычетов НДС по лизинговым операциям не поменялся. Для удобства мы рассмотрели наиболее распространенные ситуации с вычетом НДС по лизингу в таблице.

Вид платежа	Порядок вычета (восстановления вычета) НДС
Авансовый (первоначальный) платеж	Вычет применяется при условии, что соответствующий авансовый (первоначальный) платеж предусмотрен договором лизинга, в периоде его оплаты и получения счета-фактуры лизингодателя. Переносить на будущие периоды такой вычет опасно Вычет, примененный по авансовому (первоначальному) платежу, восстанавливается по мере зачета такого платежа в счет оплаты лизинговых услуг (лизинговых платежей) по условиям договора лизинга
Лизинговый платеж	Вычет применяется по сумме начисленного за соответствующий период лизингового платежа независимо от даты и факта его оплаты на основании счета-фактуры лизингодателя. Лизингополучатель может перенести такой вычет на будущее, но не более чем на 3 года

Налоговый учет лизинговых операций — спецрежимы

В 2022 году учет лизинговых операций при применении спецрежимов не поменялся. Мы рассмотрели в таблице порядок налогового учета лизинговых операций лицами, применяющими спецрежимы.

Применяемый спецрежим	Порядок налогового учета лизинговых операций
УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы»	Расходы по лизингу не учитываются
«Автоматизированная» УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы»	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их оплаты, в т. ч. авансом
ПСН	Расходы по лизингу не учитываются
ЕСХН без НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи с НДС по мере их начисления и оплаты
ЕСХН с НДС	Независимо от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга, в течение срока лизинга лизингополучатель учитывает в составе налоговых расходов лизинговые платежи без НДС по мере их начисления и оплаты

Законодательное регулирование транспортного налогообложения

Спорный вопрос об уплате транспортного налога при соответствующем лизинге рассматривается в ряде законодательных документов:

1. Налоговый Кодекс РФ:
   • ст. 357 – о том, кто является плательщиком налога: лицо, на которого оформлена регистрация транспортного средства;
   • ст. 358 – об объектах налогообложения;
   • ст. 360 – об отчетных налоговых периодах;
   • ст. 361 – о ставках и льготах;
   • ст. 362 – о сроках уплаты ТН;
   • ст. 363 – о порядке приема уплаты.
2. Федеральный закон № 164 «О финансовой аренде (лизинге)» от 11.09.1998 года регулирует отношения по договору лизинга. Ст. 20 говорит о том, что владельцем объекта лизинга может считаться любая сторона договора.
3. Приказ Министерства внутренних дел РФ № 1001 регламентирует установление собственности на автомобиль заключением специального соглашения.
4. Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-11/22368 вносит дополнительные разъяснения по поводу уплаты ТН в лизинге.

Право пользования активом (ППА)

Право пользования активом признается по фактической стоимости, которая включает:

1. величину первоначальной оценки обязательства по аренде;
2. лизинговые платежи, уплаченные авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга;
3. затраты лизингополучателя, связанные с поступлением предмета лизинга и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
4. величину подлежащего исполнению лизингополучателем оценочного обязательства (по демонтажу, перемещению предмета лизинга, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета лизинга до требуемого договором лизинга состояния).

Лизингополучатель, который вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, может признавать затраты, указанные в п. 3 и п. 4, в составе расходов периода и рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом только исходя из первоначальной оценки обязательства по аренде и лизинговых платежей, уплаченных авансом по состоянию на дату предоставления предмета лизинга. Если предмет лизинга по характеру его использования относится к группе основных средств, по которой принято решение о проведении переоценки, то соответствующее право пользования активом также переоценивается.

Стоимость права пользования активом погашается посредством амортизации. Срок полезного использования права пользования активом не должен превышать срок лизинга, если не предполагается переход к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Другие корректировки НК

На основании Закона от 29.11.2021 г. № 382-ФЗ в налоговое законодательство внесены и иные корректировки, в частности:

Корректировка	Норма НК	Дата вступления в действие
Добавили — при безвозмездной передаче недвижимости в казну РФ не требуется восстанавливать НДС	нов. ред. пп. 2 п. 3 ст. 170 НК	29.11.2021 г.
Уточнили — юрлица и ИП, которые производят российское шампанское, имеют право использовать УСН или ЕСХН	нов. ред. пп. 2 п. 6 ст. 346.2 НК нов. ред. пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК	01.01.2022 г.
Установили — налоговики обязаны рассылать компаниям, проходящим ликвидацию, сообщения о сумме транспортного налога не позже одного месяца после истечения срока уплаты аванса по нему	нов. пп. 4 п. 4 ст. 363 НК	01.01.2022 г.
Увеличили — срок, отведенный компаниям (плательщикам транспортного налога) для представления пояснений и документов. Сейчас — 10 дней с момента получения сообщения о рассчитанной величине налога, будет — 20 дней.	нов. ред. п . 6 ст. 363 НК	01.01.2022 г.
Запретили — региональным властям дифференцировать ставки налога на имущество юрлиц на основании категорий налогоплательщиков. Разрешили — дифференцировать ставки на основании вида недвижимости и кадастровой стоимости объектов	нов. ред. п. 2 ст. 380 НК	01.01.2023 г.
Установили — ограничение по применению коэффициента 1,1 при исчислении налога на землю и налога на имущество физлиц. Коэффициент используется теми, у кого налог за текущий период больше величины, которая равна налогу за предшествующий период, умноженному на 1.1. По обновленным правилам коэффициент 1.1 нельзя использовать при неправомерном использовании земельного участка и изменении характеристик объекта недвижимости, которые влияют на его кадастровую стоимость.	нов. ред. п. 17 ст. 396 НК нов. ред. п. 8.1 ст. 408 НК	01.01.2022 г.

Налог на имущество по объекту аренды

С 2022 года будет использоваться новое положение, согласно которому налог на имущество по арендованному (в т.ч. переданному в лизинг) объекту будет уплачивать арендодатель (лизингодатель). Об этом указано в новом п. 3 ст. 378 НК.

Такой порядок может повлечь за собой некоторые сложности, если налог на имущество определяется по среднегодовой, а не кадастровой стоимости. Дело в том, что среднегодовая стоимость устанавливается на основании сведений бухучета. Однако по нормам ФСБУ 25/2018, который утвержден Приказом Минфина от 16.10.2018 г. № 208 и обязателен с 2022 года, имущество в аренде находится на балансе арендатора (лизингополучателя). Соответственно, лизингодатель не сможет определить среднегодовую стоимость этого объекта.

Лизинг по сравнению с арендой: чем отличается и что выгодней

Основное отличие: машину в лизинге можно выкупить в конце действия аренды. При стандартных арендных отношениях сделать это нельзя.

Еще одно отличие состоит в том, что лизинг не может предложить физическое лицо, только юридическое. А точнее – лизинговая компания, у которой есть право на соответствующую деятельность. Имущество в аренду может предложить как физическое, так и юридическое лицо.

Важное преимущество лизинга – налоговые льготы. Есть и еще одно. Компании, предоставляющие оборудование, могут предложить товары только из наличия. Если нужно какое-то специфическое, то компания не сможет удовлетворить запрос. Абсолютно другая ситуация с лизингом. Компания может купить именно то, что нужно клиенту.

Но есть плюс и у аренды – процесс оформления проходит гораздо быстрее. Не нужно подтверждать платежеспособность, предоставлять поручительство или залог.

Переходные положения

Закон № 382-ФЗ предусматривает переходные положения. Согласно им, правила налогового и бухгалтерского учета, применяющиеся на сегодня, будут действовать в отношении лизинговых договоров, заключенных до даты вступления в силу Закона № 382-ФЗ, до окончания срока их действия.

При этом в Законе № 382-ФЗ нет указания на то, что для старых договоров будет применяться ранее действовавший порядок бухгалтерского учета исключительно для целей налога на имущество. Подобная формулировка не дает однозначного ответа на вопросы об исчислении налога на имущество по старым договорам, что может спровоцировать самые разные трактовки, особенно ввиду начала применения ФСБУ 25/2018 (Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержден приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н).

Учитывая указанное несоответствие, полагаем, что налогоплательщикам нужно будет ждать разъяснений Минфина РФ, внесения поправок в Налоговый кодекс РФ, а в случае возникновения споров по поводу исчисления налога на имущество обращаться в суд.

Лизинг — налог на имущество после выкупа

В Вашем случае так как имущество, полученное в лизинг было принято к учету на счете 01 в 2012 году, то по нему необходимо начислять и уплачивать налог на имущество и после выкупа. При этом после выкупа налог на имущество рассчитывается исходя из выкупной стоимости.

• Обоснование
• Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.
• Как платить налог на имущество при лизинге
• Выкуп лизингового имущества
• Ситуация: нужно ли платить налог на имущество лизингополучателю при выкупе движимого объекта стоимостью выше 40 000 руб. До выкупа данное движимое имущество отражалось на балансе лизингополучателя
• Ответ на этот вопрос зависит от того, когда объект был отражен на балансе лизингополучателя в составе основных средств.

По общему правилу от налогообложения освобождаются только те объекты движимого имущества, которые были приняты на баланс в качестве основных средств с 1 января 2013 года (п. 25 ст. 381 НК РФ). Выкупленный предмет лизинга исключением из этого правила не является.

1. Определить дату, когда предмет лизинга поставлен на учет в качестве объекта основных средств, нужно на основании акта приема-передачи, составленного при передаче имущества на баланс лизингополучателя.
2. Если это случилось до 1 января 2013 года, то налог начислить нужно.
3. Если лизингополучатель включил предмет лизинга в состав основных средств после 31 декабря 2012 года, то это имущество освобождается от налогообложения.

Это следует из положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374, пункта 25 статьи 381 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-05-05-01/01, от 24 декабря 2012 г. № 03-05-05-01/79.

После выкупа предмет лизинга продолжает учитываться на счете 01. Таким образом, состав объектов обложения налогом на имущество у лизингополучателя не меняется.

Ответственность за неуплату налога

Как и за неуплату любого налога за неуплату налога на движимое имущество подвергается ответственности.

Вид ответственности	Нормативный акт	Наказание
Налоговая	НК РФ	На сумму неуплаченных авансовых платежей штрафы не начисляют (п. 3 ст. 58). Штраф составит 20% от суммы недоимки, при умышленной неуплате – 40% (ст. 122).
Административная	КоАП РФ	Неуплата налога из-за нарушения правил бухучета (искажение более 10%), штраф – от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11).
Уголовная	УК РФ	Штраф, принудительные работы и лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, арест, лишение свободы (ст. 199 и 199.1)

На основании НК РФ требование об уплате штрафов ФНС направляет в течение 20 рабочих дней с даты принятия решения на основе результатов налоговой проверки.

Планомерное и постепенное введение изменений в НК РФ

Интересно отметить тот факт, что такие правила станут внедряться не сразу – до 2020 года их планируют распространить по всей России. Во избежание полномасштабных недовольств граждан в случае, если новоиспечённый вычисленный налог получится намного большим прежней ставки, то стоит использовать другой специальный метод расчёта. Также вводятся дополнительные условия:

• ​ когда рассматриваемые легитимные новшества стали действовать в 2015 году, то через год людям полагалось уплачивать пятую часть от налоговой ставки;
• ​ если законодательные коррективы вступили в действие в 2016 году, то в уходящем 2017 россиянам уже было положено платить 40% от общей суммы;
• ​ в свою очередь, величина налога на имущество для физических лиц станет равняться уже 60% с 2023;
• ​ таким образом, в 2023 году он составит 80%, а с 2020 и позднее – 100%.

Декларация по транспортному налогу авто в лизинге

Документом утверждается, что оплата сбора, взимаемого с владельцев транспортных средств, осуществляется собственником имущества, не зависимо от наличия постоянной или временной регистрации.

Как прописывается в договоре Таким образом, уплата транспортного налога на движимое имущество производится лицом, являющимся собственником транспорта.

Принадлежность автомобиля или иного вида транспортного средства во время лизинговой сделки регламентируется лизинговым договором. Владельцем имущества в лизинге может быть:

• лизингодатель. Право собственности в этой ситуации переходит к лизингополучателю после истечения срока лизингового соглашения и уплаты, указанной в договоре стоимости имущества;
• лизингополучатель. Договором может быть предусмотрена постоянная или временная регистрация транспорта.

Декларация по транспортному налогу авто в лизинге

У договора лизинга всегда есть три стороны:

• лизингодатель – физическое лицо либо организация, которая покупает у собственника какое-либо имущество (в том числе и автотранспорт), но не для собственного пользования, а для передачи этого права;
• лизингополучатель – юридическое или частное лицо, которое получает указанное транспортное средство в платное пользование на оговоренный срок;
• поставщик (продавец) – первичный владелец предмета договора, у которого лизингодатель приобретает имущество для лизинга.

Какая из этих сторон обязана уплачивать транспортный налог? Это зависит от ряда параметров, которые будут рассмотрены ниже.

Положение, аналогичное ситуации с налоговой ставкой – при прочих равных условиях следует предпочесть регион регистрации с налоговыми льготами.

• Экономическая целесообразность. Если заключить договор лизинга, не принимая во внимание всех ключевых факторов, это может существенно увеличить стоимость имущества, тогда как учет их принесет выгоду обеим сторонам сделки.
• ВАЖНО! Исчисление и уплата ТН производится согласно региональным законам по месту регистрации автотранспортного средства.
  Бухучет транспортного налога при лизинге авто Если взятое в лизинг транспортное средство применяется для основного вида деятельности ИП или организации, то транспортный налог будет относиться к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 33н).

Похожие записи:

• Банкротство физических лиц: как обнулить долги и что будет потом
• Наследование доли в приватизированной квартире по закону
• Капитал «Семья» для ульяновцев: кому, как получить и на что потратить