Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Срок уплаты НДФЛ с больничных и отпускных в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Глава 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» регулирует порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности.
Если зарплата за декабрь 2022 выплачена в январе 2023 года
Если заработная плата работникам за декабрь 2022 года выплачена в январе 2023 года, то такой доход относится к другому налоговому периоду (т.е. такая зарплата относится к 2023 году).
В таком случае НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 1 по 22 января, нужно перечислить не позднее 30 января, т.к. 28 января выпадает на выходной день субботу.
Обратите внимание, что зарплата, выплачиваемая в январе 2023 года, а также уплаченный НДФЛ с нее, попадают:
- в разделы 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2023 года;
- в справках о доходах и суммах налога физического лица за 2023 год.
Больничный проверяет ФСС
Больничный лист оформляется в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.04.2011 № 347н Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности. Порядок выдачи больничного регулируется приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н (ред. от 24.01.2012, с изм. от 25.04.2014) Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности.
Поскольку расходы на выплату вышеуказанных пособий осуществляются за счет средств ФСС, именно этот контрольный орган проводит проверку соблюдения правил выдачи листков нетрудоспособности, регламентированных Порядком № 624н.
При проверке специалистом ФСС документации на выплату пособия по временной нетрудоспособности может случиться так, что в выплате пособия Фонд откажет.
Например причиной «аннулирования» больничного могут стать следующие:
1. Несвоевременное обращение работника. Согласно статье 12 закона № 255-ФЗ неоплачиваемый больничный — листок, предъявленный комиссии по социальному страхованию спустя 6 месяцев после даты закрытия. Уволенный и нетрудоустроенный сотрудник имеет право обратиться к бывшему работодателю в течение месяца.
2. Совершение преступления. Факт предусматривает наступление болезни вследствие признанного судом умышленного причинения вреда здоровью или попытки суицида не в результате психического расстройства.
3. Неправильное оформление документа. Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.06.2011 № 624 определил единые правила для заполнения листков нетрудоспособности. Несоблюдение норм выполнения медицинскими учреждениями не освобождает юридических и физических лиц от начисления финансовых санкций страховщиком.
4. Нарушение порядка выдачи. Норма касается продления более, чем на 30 дней без заключения врачебно-квалификационной комиссии, выдачи «задним числом» или выписке документов частными клиниками, не имеющими соответствующих лицензий.
5. Сотрудничество по договору подряда. Отношения между сторонами носят гражданско-правовой характер, отчисления в соцстрах предприятие не производит (работник не является застрахованным лицом) и некоторые иные причины.
Ранее мы уже упоминали о налоговых ставках. В этом разделе мы более детально рассмотрим варианты ставок и способы их применения.
Таблица 1. Виды налоговых ставок
| Процент ставки | Условие |
| 9% | Доходы с дивидендов до пятнадцатого года, ипотечных облигаций и сертификатов (если последние были получены до седьмого года) |
| 13% | Все основные типы доходов |
| 15% | Доходы с дивидендов после пятнадцатого года |
| 30% | Доходы физлиц, не являющихся налоговыми рецензентами России |
| 35% | Доходы, получаемые со вкладов в банках, призы, выигрыши (если сумма превышает четыре тысячи рублей) |
Согласно закону, определенные категории граждан имеют право на уменьшение величины дохода, который впоследствии будет облагаться НДФЛ. Это уменьшение возможно благодаря налоговым вычетам. О том, какими бывают налоговые вычеты и кому полагаются можно прочесть ниже.
Сроки уплаты НДФЛ с больничного
После того, как сотрудник представил работодателю больничный лист, ему обязаны рассчитать и выплатить больничное пособие. Расчет бухгалтерия должна произвести в 10-дневный срок с момента представления больничного листа сотрудником.
Крайний срок для уплаты НДФЛ с больничных пособий установлен НК РФ. Согласно 226 статьи НК сделать это следует не позднее крайнего числа месяца, в котором сотрудник получил пособие.
Важно! Даже если больничные работнику выплатили 30 марта, уплатить НДФЛ с них нужно не позднее 31 марта. Это крайний срок для оплаты.
Определим срок уплаты НДФЛ с больничного в 2022 году на следующем примере:
Петрова О.П. находилась на больничном в феврале 2022 года с 5 по 9 числа включительно. На основании листка нетрудоспособности, Петрова получила больничные в день выдачи первой половины зарплаты 25 февраля. Оплатить НДФЛ работодатель должен до конца февраля в период с 25 по 28 числа.
Как перечислить НДФЛ в бюджет
Для оплаты НДФЛ за больничное пособие работодателю потребуется заполнить платежное поручение, указав верный КБК.
Важно! КБК для уплаты НДФЛ с больничного на 2022 год – 18210102010011000110.
При заполнении платежного получения следует обратить внимание на заполнение 107 поля. Заполняют его по дате, на которую доход считаю полученным. Уплату НДФЛ с зарплаты и больничного рекомендуется перечислять разными платежками, так как для этих выплат разные даты признания дохода: для зарплаты – последний день месяца, а для больничных – день выплаты.
Рассмотрим на примере: больничное пособие и зарплату выплатили в один день 5 марта 2022 года. Однако, дни признания дохода по этим выплатам разный, для НДФЛ – дата признания приходится на март, а для заработной платы – февраль. В этом случае платежный поручений потребуется составить два, одно для НДФЛ с зарплаты, где в 107 поле будет указано МС.02.2022, а второе – по НДФЛ с больничного, где в 107 поле будет указано – МС.03.2022.
В том случае, если даты признания дохода совпадают, оплатить НДФЛ можно одним платежным поручением. Например, если и больничные и зарплату за февраль 2022 года перечислили 28 числа, то налог оплачивают одной платежкой, а в поле 107 ставят МС.02.2022.
Что надо будет делать бухгалтеру в 2021 году для выплаты больничных и декретных
Для того чтобы работник получил свои выплаты, бухгалтер должен будет после получения заявления на получение больничного или пособия не позднее 5 календарных дней передать необходимый пакет документов в региональное отделение ФСС.
Минтруд рассматривает возможность сокращения срока направления документов для расчета и начисления прямых выплат из ФСС с 5 календарных до 3 рабочих дней. Однако проект Федерального закона, который предусматривает данное изменение, еще не внесен на рассмотрение в Государственную думу России и находится на стадии общественного обсуждения.
Перечень документов, которые необходимы для начисления прямой выплаты, зависят от вида пособия. Подробнее о пакете документов мы расскажем в следующем пункте данной статьи.
Информация, необходимая для начисления пособий, может быть направлена в отделение ФСС на бумажном носителе только при условии, что среднесписочная численность работников предприятия не превышает 25 человек. В других случаях пакет документов направляется в ФСС по электронным каналам связи.
Если организация планирует возместить из ФСС расходы на оплату дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом, расходы на погребение или расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма, бухгалтеру необходимо направить в ФСС определенный пакет документов.
Для возмещения оплаты дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом пакет документов состоит из:
- заявления, форма которого утверждена Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 № 578;
- заверенной копии приказа о предоставлении дополнительных выходных дней работнику.
Чтобы вернуть деньги за выплату пособия на погребение бухгалтер направляет в ФСС:
- заявление от родственника умершего работника, форма которого утверждена Приказом ФСС РФ от 24.11.2017 № 578;
- копию справку о смерти бывшего сотрудника.
Для возмещения расходов, направленных на минимизацию случаев травматизма на производстве, в ФСС следует представить следующие документы:
- заявление, форма которого утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 11.07.2011 №709н;
- копии документов, подтверждающих оплату расходов предприятия (договор, чек, акт выполненных работ, товарная накладная или другие бланки строго отчетности).
Порядок назначения и выплаты пособия
Все важные особенности порядка назначения, исчисления и выплаты пособий по листам нетрудоспособности застрахованных работников закреплены в гл. 4 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ от 29.12.2006.
Согласно п. 1 ст. 12 данного закона, сотрудник имеет право обратиться к работодателю с просьбой о выплате пособия по листку временной нетрудоспособности в течение полугода со дня закрытия больничного листка. А в течение 10 календарных дней с момента обращения физлица работодатель обязан назначить и исчислить данное пособие (в соответствии с п. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ). Оплату больничного нужно произвести в ближайший после назначения (исчисления) пособия день, который установлен работодателем для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона № 255-ФЗ). Причем следует заметить, что пособие может быть выплачено не только в день выдачи зарплаты работнику, но и ранее, если это установлено внутренним распорядком в организации.
Важно обратить внимание, что по Пилотному проекту ФСС работодатель обязан оплатить только первые три дня болезни, за остальные – платит ФСС (п. 6 Постановления Правительства РФ от 21.04.2011г. № 294 (ред. от 01.12.2018). Исключение составляют лишь больничные по коду 09 «Уход за больным членом семьи» – их полностью оплачивает фонд. А также пособие по листу нетрудоспособности с кодом 05 «Отпуск по беременности и родам» оплачивается строго за счет средств ФСС. При зачетной системе страхователь обязан выплачивать все пособия в полном объеме, а затем уменьшать сумму страховых взносов на сумму понесенных расходов.
Пособия по временной нетрудоспособности исключены из списка не облагаемых налогом государственных пособий, установленных действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). То есть со всей оплаты больничного листа удерживается НДФЛ непосредственно при ее выплате работнику (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить налог в бюджет нужно не позднее последнего числа месяца, в котором работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п.6 ст.226 НК РФ).
Срок оплаты больничного листа – ближайший день выплаты зарплаты после начисления пособия.
За счет работодателя финансируются первые три дня болезни работника. Оставшиеся дни – за счет ФСС. Однако больничный по уходу за ребенком полностью финансируется за счет фонда.
НДФЛ удержите со всей суммы пособия по больничному (п. 1 ст. 217 НК РФ). Срок уплаты НДФЛ – не позднее последнего числа месяца, в котором выплачено пособие, а если это выходной – первый рабочий день следующего месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ). Удержите НДФЛ в день выплаты больничного пособия (п. 4 ст. 226 НК РФ). Этим днем признается ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты (ч. 1 ст. 15 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ). Налоговые агенты при выплате сотрудникам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) должны перечислять с них НДФЛ в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти доходы выплачивали – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса.
Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ
В тот день, когда доход в виде ПВН фактически выплачен, он для целей обложения НДФЛ считается полученным (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и с него исчисляется и удерживается НДФЛ (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, между ПВН и зарплатой существует принципиальное различие в определении даты получения дохода для отражения в форме 6-НДФЛ:
- для зарплаты он соответствует последнему дню месяца, за который осуществлено ее начисление (п. 2 ст. 223 НК РФ);
- для ПВН он совпадает с днем выплаты, и то обстоятельство, что фактически расчет величины пособия произведен раньше, значения не имеет (письмо ФНС России от 25.01.2022 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2022 № БС-4-11/13984).
НДФЛ при выплате больничного в 2021 году
Несвоевременное выполнение налоговых обязательств работодателем влечет за собой привлечение к административной ответственности с наложением штрафов. В связи с этим нужно уложиться с налогами в установленные законом сроки.
- по уходу за больным родственником работника предприятия (включая детей);
- в связи с несчастным случаем, произошедшем на производстве, или при профзаболевании;
- при долечивании работника в санатории сразу после выписки со стационара, если на санаторно-курортное лечение сотрудника направило медучреждение;
- при проведении протезирования в стационаре специализированного медучреждения;
- при пребывании работника на карантине (ребенка-дошкольника до семилетнего возраста) или другого члена семьи, являющегося недееспособным.
Заболевшим лицам, с которыми у вас заключены гражданско-правовые договоры (оказания услуг, выполнения работ), оплачивать больничный вы не должны (п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ). Ведь и взносы на ВНиМ с выплат таким исполнителям платить не надо (пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Соответственно, вопрос, удерживается ли НДФЛ с больничного в таком случае, снимается автоматически.
Пособие должно быть назначено работнику в течение 10 календарных дней с даты предъявления больничного работодателю, а перечислено в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты, установленный у работодателя (ч. 1 ст. 15, ч. 8 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ ).
НДФЛ с больничного листа: удерживается или нет в 2021 году
До 2021 года работодатели регионов, не участвоваших в пилотном проекте, начисляли и оплачивали больничный полностью, а затем обращались за возмещением в ФСС (при болезни возмещалось пособие с 4-го дня).
Поскольку в законе нет и не было разделения выплаты по больничному листу на облагаемую НДФЛ и необлагаемую часть, ответ на вопрос: облагается ли НДФЛ больничный лист за счет ФСС, был утвердительным.
Если при начислении пособия по временной нетрудоспособности происходит доплата до среднего заработка, то соответствующий НДФЛ с больничного платится в общем порядке (ст.ст. 217, 226 НК РФ). К такому выводу пришли и чиновники, и судьи (письма Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 № 03-03-06/1/720, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2008 № А26-2542/2007).
Таким образом, на поставленный в начале статьи вопрос, удерживается ли НДФЛ с больничного листа, ответ будет однозначный: несомненно, да.
Оплата по больничному листу, за исключением пособия по беременности и родам, облагается НДФЛ независимо от источника его выплаты (работодатель или ФСС). У работодателя НДФЛ с пособия по больничному листу должен удерживаться при выплате и перечисляться в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором была произведена выплата пособия. ФСС при выплате пособия за дни болезни, начиная с 4-го дня, удержит и перечислит в бюджет самостоятельно.
На текущий момент в Российской Федерации действует система государственного страхования трудящихся на случай временной нетрудоспособности. При этом ключевую роль в таком обеспечении играет система взаимодействия учреждений здравоохранения, работодателей как плательщиков страховых взносов за трудящихся, самих сотрудников и ФСС — Фонда социального страхования, который получает страховые взносы от работодателей и обеспечивает их фактическую выплату нуждающимся лицам при наступлении страховых случаев.
С 2021 года для множества российских работодателей порядок взаимодействия будет изменен. В частности, предполагается, что действующий механизм взаимозачета страховых взносов и выплат из ФСС будет отменён полностью. Вместо этого все выплаты будут миновать работодателей и взаимодействие между ними и ФСС, а будут направляться напрямую самим получателям пособий социального характера — работникам.
Пока что планируемые изменения в сфере социального страхования и выплаты больничных являются только лишь проектом, и точного времени, с какого момента они начнут действовать, нет. Однако, можно предположить, что изменения вступят в силу с 1 июля 2021 года, так как именно в эту дату происходило ежегодное расширение действующего пилотного проекта «Прямые выплаты», который фактически являлся пробным периодом новой системы оплаты больничных.
Подача заявлений сотрудниками будет осуществляться через работодателей, а перечисление средств – через ФСС. Сроки предоставления документов остаются прежними. По больничным – не позднее 6 месяцев с момента завершения периода действия листа о временной нетрудоспособности. Если срок пропущен по уважительным причинам, то физлицо сможет получить пособие. Перечень таких обстоятельств определяет Минтруда.
Будут учтены и поправки на районный коэффициент в ситуациях, когда средняя зарплата ниже МРОТ. В таких районах средний заработок для расчета пособий приравнивается к установленному показателю. При наличии полного пакета документов ФСС произведет начисление средств в течение 10 календарных дней. Пособия будут выплачиваться на счет в любой финансовой структуре, отраженной в заявлении либо в реестре сведений или через почту РФ.
Если в больничном листе обнаружены ошибки, то ФСС будет информировать о необходимости внесения исправлений либо работодателя, либо сотрудника. Кроме этого, для наемных работников и страхователей предусматривается ответственность за предоставление недостоверных данных, требуемых для выплаты пособия. Если подача ложной информации повлекла за собой перевод средств, виновные будут компенсировать ущерб, причиненный ФСС.
За период временной нетрудоспособности работнику полагается пособие на основании представленного им больничного листа (ст. 183 ТК РФ). В общем случае первые 3 дня болезни из периода нетрудоспособности работника оплачиваются за счет средств работодателя, остальные дни – за счет средств ФСС (ч. 1 ст. 3, п. 1 ч. 2 ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Пособие должно быть назначено работнику в течение 10 календарных дней с даты предъявления больничного работодателю, а перечислено в ближайший после назначения пособия день выплаты зарплаты, установленный у работодателя (ч. 1 ст. 15, ч. 8 ст. 13 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Например, зарплата выплачивается 22-го и 7-го числа. Работник принес больничный 9 октября. Значит, начислить пособие надо не позднее 19 октября, а выплатить вместе с авансом – 22 числа.
Пособия по временной нетрудоспособности исключены из списка не облагаемых налогом государственных пособий, установленных действующим законодательством (п. 1 ст. 217 НК РФ). То есть со всей оплаты больничного листа удерживается НДФЛ непосредственно при ее выплате работнику (п. 1, 4 ст. 226 НК РФ). А перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее последнего числа месяца, в котором работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности (п.6 ст.226 НК РФ).
Ндфл с больничного листа в 2021 году сроки уплаты
ВАЖНО! В большинстве ситуаций налог надо перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты дохода. Исключение составляют отпускные и больничные. По ним налог следует уплатить не позднее последнего дня месяца, в котором выплачены отпускные или больничные.
Перечислять налог в бюджет обязаны лица, у которых возникает объект налогообложения. Но в связи с тем, что положения гл. 23 НК РФ распространяются на физлиц и организации, выполняющие функции налогового агента, говоря о сроках уплаты НДФЛ, необходимо руководствоваться также принадлежностью плательщика к той или иной категории.
Налоговое законодательство говорит о том, что объектом налогообложения по НДФЛ является доход физических лиц (резидентов и нерезидентов) (ст. 209 НК РФ). Проверим выплаты, которые не входят в базу для расчета НДФЛ.
- Письмо Минфина России от 06.09.2021 № 03-05-01-04/263 указало на то, что выплаты пособий, назначенных в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональном заболеванием, налогообложению НДФЛ не подлежат. Дело в том, что такие пособия Минфин на тот момент считал компенсационными выплатами, описанными в п. 3 ст. 217 НК РФ.
- Письмо Минфина России от 21.02.2021 № 03-04-06-01/47 отменило вышеописанную трактовку подобных пособий и указало, что выплаты по больничным, выданным в связи с несчастным случаем или профзаболеванием, все-таки надо рассматривать в рамках п. 1 ст. 217 НК РФ и налогом облагать.
- Судебная практика по данному вопросу небогата, но ранее существовали решения, где судьи считали, что пособия, выплаченные в рамках закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», НДФЛ не облагаются.
Вместе с тем, часто такой день приходится на выходной — в этом случае крайней датой перечисления налога в бюджет является первый рабочий день месяца, следующего за тем, в котором произведена выплата по больничному листу. Даже если такая дата придется на следующий квартал или год.
Если регион — участник пилотного проекта ФСС, то пособие бухгалтер рассчитывает и выплачивает лишь за первые три дня болезни. Остальную часть человек получает напрямую из фонда. И в итоге работодатель на пилотном проекте выступает налоговым агентом лишь в отношении своего, трехдневного пособия.
Налог с больничного листа в 2021 году удерживайте непосредственно при выплате средств работнику (п. 1 и 4 ст. 226 НК). Днем выплаты признается ближайший после назначения пособия день зарплаты. При этом пособие назначают в течение 10 календарных дней с той даты, когда человек принес бухгалтеру/ кадровику бюллетень (п. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2021 № 255-ФЗ). Никакой другой документ основанием выплаты выступать не может.
Кто удерживает и перечисляет НДФЛ
По-прежнему, налог удерживает и перечисляет налоговый агент.
Так как первые три дня по больничному листу оплачивает работодатель, а остальные ФСС, то у работника возникает два налоговых агента:
- работодатель – перечисляет НДФЛ с больничного за первые три дня лечения;
- ФСС – перечисляет НДФЛ с пособия за оставшиеся дни лечения.
Пример. Расчет НДФЛ с больничного Работник болел 9 календарных дней. Сумма больничного пособия составила – 3 837,6 руб. Три дня оплатит работодатель. Это будет 1 279,2 руб. Остальные шесть дней оплатит и возместит фонд: 2 558,4 руб. Бухгалтер сделает следующие проводки:
- ДЕБЕТ 69 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ С ФСС» КРЕДИТ 70
- 2 558,4 руб. – начислено пособие за счет средств ФСС;
- 1 279,2 руб. – начислено пособие за счет средств фирмы;
- 498,89 руб. (3 837,6 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы пособия;
- 3 338,71 руб. (3 837,6 – 295,24) – выплачено пособие.
ФСС сам удержит и перечислит НДФЛ в размере 332,59 руб. (2 558,4 руб. х 13%).
Напомним, по заявлению работника ФСС выдаст ему справку 2-НДФЛ. Правда при удержании НДФЛ не будут учитываться стандартные вычеты.
Нужно ли платить НДФЛ с больничного листа
По общим правилам налогообложения НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности перечисляется в обязательном порядке. Это актуально в случаях:
- заболевания или восстановления после полученной травмы;
- ухода за заболевшим ребенком;
- пребывания на карантине;
- официальных отгулов, оформляемых на один-два дня при посещении стоматологии, в целях донорства, для разового приема у доктора и т.д.
Исключением являются два вида больничных, которые не облагаются НДФЛ:
- бюллетень нетрудоспособности по беременности и родам;
- декрет, оформляемый при усыновлении ребенка до года.