Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Камеральная проверка по НДС: «любимые» ошибки налогоплательщиков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По словам представителей ФНС, достаточно часто налогоплательщики-продавцы допускают ошибку в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 декларации по НДС. Сделки с плательщиками этого налога они ошибочно отражают с кодом вида операции 26, который должен применяться для операций с покупателями, не являющихся плательщиками НДС.
Неверный код вида операции
В результате этой ошибки счета-фактуры, в которых стоит код 26, не принимают участия в процессе сверки, когда они сопоставляются с данными книги покупок второй стороны сделки. Возникают расхождения, и система АСК НДС-2 автоматически выставляет налогоплательщикам требования представить пояснения на этот счет.
К слову, совсем недавно вступил в силу приказ ФНС, которым утверждена электронная форма такого пояснения. Теперь подавать его необходимо строго в электронном виде, как и саму декларацию. Бумажные пояснения больше не принимаются — налоговики посчитают, что их не представили. В этом случае можно получить штраф 5 тыс. рублей за первичное нарушение, и 20 тыс. рублей — за повторное.
Возврат задатка – когда можно, а когда нельзя
Внесенная по соглашению задатка сумма возвращается покупателю, если виновником срыва сделки является продавец квартиры. К примеру, получатель задатка передумал или помешал завершению сделки, не представив какие-либо значимые документы к сроку, определенному соглашением задатки – продавец обязан возвратить двойной размер задатка (ст.381 п.2 Гражданского кодекса).
Если же сделка не состоялась из-за вины покупателя – задаток безвозвратно остается у продавца
(применяется норма, названная выше). Т.е. при изменении намерений покупателя к жилью, за которое им вносился задаток – эта сумма считается принадлежащей продавцу.
Причины расторжения сделки приобретения жилья обычно возникают в процессе переговоров сторон. К примеру, покупатель выясняет, что в квартире остаются прописанные жильцы. Хотя препятствием совершения сделки они не являются, покупателя это может не устроить, поскольку продавец должен был снять с учета всех жильцов. И тогда сделку можно расторгнуть с признанием вины продавца.
НДС с выданных авансов
Покупатель, перечисливший поставщику аванс, может воспользоваться правом принять такой аванс к вычету. Для вычета необходимы счет-фактура и договор поставки с прописанными условиями авансовой оплаты. После того как покупатель поставил товар на учет, по счету-фактуре он делает вычет налога с отгрузки. Также он вынужден провести восстановление ранее принятого налога к вычету с суммы аванса.
Бухгалтер делает проводки:
- Дт 60 / Kт 51 – аванс оплачен;
- Дт 68 / Kт 76 – сумма налога с аванса к вычету;
- Дт 10 / Kт 60 – стоимость поставленного товара;
- Дт 19 / Kт 60 — сумма НДС «входного»;
- Дт 68 / Kт 19 — сумма к вычету НДС;
- Дт 76 / Kт 68 — восстановление НДС с аванса.
Выданные авансы в декларации:
- 8 раздел: — данные авансовых счетов-фактур продавцов, зарегистрированных в книге покупок к вычету;
- 3 раздел: — общая сумма НДС по авансовым счетам-фактурам из 8 раздела;
- 9 раздел: — данные авансовых счетов-фактур по восстановлению НДС;
- 3 раздел, строка 090: — общая сумма налога по выданным авансам – ее нужно перенести в 080 строку — суммы восстановленного налога.
Как отвечать на требования ФНС
В НК закреплён следующий принцип – если неточности в декларации не приводят к занижению суммы НДС или завышению вычета, можно ограничиться простым развёрнутым комментарием о причинах искажений и внесением корректирующей информации в приложении к ответу. Если же ошибки подтвердились и действительно повлияли на сумму НДС, необходимо в 5-дневный срок сдать уточняющую декларацию. В этом случае отвечать на требование не обязательно, хотя и не запрещается.
Сам ответ (объяснительную) допускается формировать в свободной форме, но в письме ФНС от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 чиновники предлагают использовать готовые таблицы для отражения конкретных сведений о номерах документов, датах их формирования и т.д.
Заметим, что сегодня практически все данные заполняются автоматически в специализированных программах, которые как раз и формируют приложения к ответам на требования ФНС по рекомендованным формам.
Кроме этого, Налоговая Служба обычно сразу вместе с требованием присылает готовые таблицы для ответа.
По этой причине мы рассмотрим лишь примеры того, как могут звучать сами пояснения. Они приводятся в текстовом виде на первой странице объяснительной (где указаны обязательные реквизиты). Напомним, остальная информация, если она требуется (например, обновлённые данные о номерах счетов-фактур), прикрепляется в виде табличных приложений.
Новые коды ошибок по НДС: чем это поможет бухгалтеру
Все налогоплательщики знают, что в своей деятельности по контролю за уплатой налогов ФНС используют программные комплексы.
Например программа АСК НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС автоматически направляет уведомление налогоплательщику.
В течение 5 дней ему нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести проверку или доначислить налог.
Программа фиксирует 2 типа расхождений:
- несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
- разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).
При этом, если при проверке выявили ошибки в самой декларации или противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговых органов, формирование Требований для дачи пояснений происходит в автоматическом режиме и отправляется налогоплательщику в электронной форме.
В помощь налогоплательщикам, Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/23367@.
В этом письме описаны уже известные обязанности, установленные в НК РФ для налогоплательщиков, но начиная с 2019 года, для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно будет указываться код возможной ошибки. Всего кодов ошибок девять.
- В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
- — код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
- — код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
- — если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
- — код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
- — код ошибки «5» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
- — код ошибки «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
- — код ошибки «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
- — код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
- — код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
- Вывод:
- Указание в Требовании кодов облегчит налогоплательщикам поиск возможных ошибок и соответственно ускорит подготовку ответа для налогового органа.
- Обращаю внимание:
— в случае неисполнения обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме Требования налоговым органом в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи указанной квитанции, установленного пунктом 5.1 статьи 23 Кодекса, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 76 Кодекса может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету.
— в случае неисполнения установленной пунктом 5.
1 статьи 23 Кодекса обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в течение 10 дней может быть принято решение о приостановлении операций по банковскому счету в соответствии с пп. 1.1 п. 3 статьи 76 Кодекса.
Что делать, если обнаружился разрыв по НДС?
Есть три с половиной варианта:
- заставить поставщика отразить в декларации реализацию и заплатить НДС. Тогда проблема исчезнет. Но, скорее всего, такое развитие событий маловероятно, потому что если бы у контрагента не было причин не платить налог, он бы его уже заплатил.
- скрепя сердцем и зубами, убрать входящую счёт-фактуру и доплатить из своего кармана. Проблема будет решена, правда, за ваш счёт. Так себе вариант.
- доказать инспекции, что сделка реальна, что контрагент её исполнил, а что он не отразил реализацию в книге продаж и не заплатил налог — не ваша зона ответственности. Это лучший вариант, но он и самый сложный
- доплатить не всю сумму, которую требует инспекция, а часть. Какую — это решается с инспектором. Инспектор понимает, что лучше бюджет получит хотя бы какую-то часть от неуплаченного НДС, чем ничего.
Когда про коды и пояснения можно забыть
Налоговики планируют в будущем отменить декларации по НДС. Если это произойдет, больше не придется отправлять им пояснения в ответ на отказ в приеме декларации из-за выявления в ней ошибок.
Чтобы эта система заработала, все налогоплательщики должны перейти на электронные счета-фактуры. У налоговиков будет доступ к базам операторов документооборота, а сведения о таможенном НДС они получат напрямую от ФТС. От компаний и ИП потребуется отправка операторам дополнительных сведений (например, справок-расчетов), чтобы инспекторам можно было достоверно рассчитать налог. Сумму к уплате налогоплательщик увидит в личном кабинете.
На первый взгляд перспектива радужная, но есть несколько существенных минусов. К примеру, ФНС может не принять электронные счета-фактуры из-за технических или иных ошибок. Тогда придется сначала перечислить налог в бюджет, а потом разбираться с поставщиком. Кроме того, при переходе процедуры расчета налога в руки контролеров на первое место будет поставлены интересы бюджета, а не компаний или ИП. Тогда придется доказывать необходимость уточнений.
Основные правила, которые необходимо соблюдать при составлении уточненной декларации по НДС
В уточненную декларацию подлежат включению те разделы декларации и приложения к ним, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговый орган, с учетом внесенных в них изменений, а также иные разделы декларации и приложения к ним в случае внесения в них изменений (дополнений) (п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС).
То есть, чтобы составить декларацию по НДС, уточняющую значения уже ранее поданной декларации по НДС, надо составить новую декларацию с правильными суммами. При этом в уточненную декларацию по НДС вносятся все значения полностью, а не отображается разница между декларациями, ошибочно поданными и правильными.
Таким образом, образец уточненной декларации по НДС — это обычная декларация, только содержащая правильные (уточненные в сравнении с ранее сданным документом) цифры.
Что касается налоговых агентов, то в уточненной декларации по НДС они отображают сведения лишь по тем налогоплательщикам, по которым были обнаружены ошибки.
Признаком уточненного документа является специальный код (номер корректировки), который в декларации по НДС необходимо указать на титульном листе в отдельном поле.
Номер корректировки соответствует порядковому номеру подаваемой уточненной декларации по НДС за налоговый период, в котором были обнаружены ошибки.
Здесь следует обратить особое внимание на один момент, отличающий уточненную декларацию по НДС, а именно:
При уточнении разд. 7 налоговой декларации по НДС в разд. 8 — 12 необходимо указать признак актуальности.
Кроме этого в разд. 8 — 12 заполняют такой реквизит, как признак актуальности (строка 001).
Код актуальности уточненной декларации по НДС имеет 2 значения:
- 1 — Если сведения, представленные ранее, актуальны (то есть, не требуют корректировки данных), то проставляют цифру «1», во всех остальных строках разделов ставятся прочерки.
- 0 — Если ранее (в исходном варианте декларации) сведения по разделам 8 и 9 не представлялись (то есть не заполнялись), либо изменились (то есть, в них вносятся изменения), проставляют «0» (п. п. 45.2, 46.2, 47.2, 48.2, 49.2 и 50.2 Порядка заполнения декларации по НДС).
Внесение изменений требует заполнения приложений к разделам 8, 9. Особенности оформления этих разделов и приложений к ним описаны в письме ФНС России от 21.03.2016 № СД-4-3/4581@.
Пример
Допустим, организация в декларации по НДС за 4-й квартал текущего года не отразила операцию по реализации товара.
В книге продаж операция по поставке товара отражена в соответствии с отгрузочными документами.
При этом ошибка была обнаружена уже после представления отчетности в ИФНС.
В этом случае организация должна представить в инспекцию уточненную декларация по НДС, в которой следует указать:
- на титульном листе в поле «Номер корректировки» — порядковый номер уточненной декларация по НДС «1—» (п. 19 Порядка заполнения декларации по НДС);
- в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений» — код «0». Этот код ставится в том случае, если сведения в этом разделе ранее не представлялись, либо представлялись, но в них были выявлены ошибки и они требуют замены. Соответственно, в раздел 9 уточненной декларация по НДС должны попасть все сведения из книги продаж, в том числе не отраженная (забытая) операция (п. 47.2 Порядка заполнения декларации по НДС, Письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@);
- в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» в строке 001 — код «1». Он означает, что ранее представленные в разделе сведения актуальны, достоверны и их корректировать нет необходимости. Поэтому во всех остальных строках раздела 8 проставляются прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, Письмо ФНС России от 17.06.2016 N СД-3-3/2770@).
В требовании из инспекции о даче объяснений по НДС обязательно должны быть сформулированы причины его выставления:
- невыполнение контрольных соответствий;
- разночтение данных с данными контрагентов;
- не записанные в книгу продаж сведения (письмо ФНС от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752).
В требованиях налоговой о представлении пояснений по НДС обязательно указываются коды выявленной налоговиками ошибки.
|
Код ошибки |
Значение кода |
Возможные причины |
|
1 |
Отсутствие в декларации контрагента (КА) записи о данной операции |
КА не представил отчет по налогу. КА сдал нулевую отчетность. Допущены ошибки в записях по счету-фактуре у вас или вашего КА |
|
2 |
Расхождение данных в разделах 8 и 9 (книгах покупок/продаж или доплистах к ним) |
Есть ошибки в вычетах по авансовым счетам-фактурам. КА не отразил авансовый счет-фактуру |
|
3 |
Расхождение данных в разделах 10 и 11 (журналах выставленных/полученных счетов-фактур) |
Имеют место несоответствия при отражении посреднических операций между отчетами вашим и вашего КА |
|
4 |
Ошибка в какой-либо графе отчетности |
Номер графы с ошибкой указан в скобках |
Пояснения из-за высокой доли вычетов
Существует норма вычета НДС, которую заявлять безопасно. Рассчитывается она как процентное отношение суммы вычета к сумме начисленного налога.
Безопасная доля вычета НДС установлена на уровне 89% (п. 3 Приложения № 2 к приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), т. е. если налог начислен в размере 100 тыс. руб., вычеты должны быть не более 89 тыс. руб. Эта цифра определена на федеральном уровне.
В каждом регионе установлен свой уровень безопасной доли вычетов. При проверке отчетов по НДС налоговики ориентируются на аналогичный региональный показатель. Предлагаем образец пояснений при выставлении требования с вопросом о причинах высокой доли вычетов по НДС.
При получении пояснений по электронным каналам связи налоговая пришлет либо уведомление об их получении, либо отказ с указанием причины их непринятия. Отказ возможен только в одном случае — пояснения даны в неверном формате.
Согласно действующим нормам инспекторы не обязаны информировать заявителя о результатах рассмотрения его пояснений.
Исчисление НДС с аванса
Авансовая система расчетов предусматривает перечисление определенной части от общей стоимости товаров, работ и услуг в счет их будущей поставки или выполнения. С авансовых траншей (АТ) приходится исчислять и уплачивать НДС. Сумму налога покупатель принимает в вычету либо отказывается от него. Это его полное право.
Для каждой ситуации характерны нюансы.
| Входной налог с АТ принят к вычету покупателем | Вариант расчетов позволяет приобретателю товаров уменьшить налог к уплате в бюджет до фактической отгрузки.
Для получения вычета требуется соблюсти все три условия:
Проверьте, правильно ли рассчитал налог продавец. После фактической поставки товара у покупателя появляется возможность принять к вычету со всей стоимости покупки. Следовательно, налог с АТ, заявленный ранее, придется восстановить. Отразите авансовые счета-фактуры в декларации по НДС в том квартале, в котором они были оплачены. Суммы включите в 3 раздел отчета. |
| Входной налог с АТ не принят покупателем к вычету | Покупатель не обязан заявлять к вычету входной побор с АТ. Разрешено уменьшить обязательство к уплате в бюджет единожды — в момент фактической поставки товара или выполнения работ или услуг. Компания заявляет всю сумму входного сбора в реализации без какого-либо восстановления. Значит, и зачет авансов выданных в декларации по НДС отражать не придется.
Заявить на получение льготы допускается только при выполнении трех условий: выставленный счет-фактура, наличие договора поставки, платежная документация на оплату. |
Когда возникает право на вычет НДС с полученных авансов
После реализации товаров (работ, услуг) продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 62.1 Кт 90 — отражена отгрузка;
- Дт 90 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;
- Дт 62.2 Кт 62.1 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;
- Дт 68 Кт 76/АВ — НДС с авансов принят к вычету.
Если продавец допустил ошибки в авансовом счете-фактуре, то это не препятствует вычету НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Дело в том, что в п. 2 ст. 169 НК РФ речь идет об условиях применения вычета покупателем. На продавца эти положения не распространяются. Аналогичный вывод следует из разъяснений Минфина России, изложенных в письме от 09.04.2009 № 03-07-11/103.
НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.
Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет.
В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:
- Дт 62.2 Кт 51 — возврат аванса покупателю;
- Дт 68 Кт 76 — НДС с аванса принят к вычету.
См. также: «Аванс перебросили на новый договор — НДС можно взять к вычету?».
Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок
Уточненная декларация по НДС — это документ, которым налогоплательщик сообщает налоговой инспекции о том, что он самостоятельно обнаружил ошибку в расчетах, приведшую к занижению суммы налога, и внес изменения в учетные данные.
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
Уточненка подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ. Ее форма и порядок заполнения по НДС 2020 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.
Корректировки в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период.
Рассмотрим, как сделать уточненную декларацию по НДС; порядок действий по исправлению ошибок представим в виде алгоритма.
Новые коды ошибок по НДС: чем это поможет бухгалтеру
Все налогоплательщики знают, что в своей деятельности по контролю за уплатой налогов ФНС используют программные комплексы.
Например программа АСК НДС-2 сравнивает сведения из отчетности налогоплательщика, его поставщиков и покупателей. Если в цепочке обнаруживаются расхождения, АСК НДС автоматически направляет уведомление налогоплательщику.
В течение 5 дней ему нужно предоставить пояснения, иначе налоговая инспекция может провести проверку или доначислить налог.
Программа фиксирует 2 типа расхождений:
- несовпадение суммы — если сделка отражена в декларациях обоих контрагентов, но суммы налога указаны разные;
- разрыв — если сделка не отражена одним из контрагентов (он сдал нулевую декларацию, вовсе не сдал отчетность или его нет в ЕГРЮЛ).
При этом, если при проверке выявили ошибки в самой декларации или противоречия между указанными в ней данными и сведениями, которые имеются у налоговых органов, формирование Требований для дачи пояснений происходит в автоматическом режиме и отправляется налогоплательщику в электронной форме.
В помощь налогоплательщикам, Минфин РФ совместно с ФНС выпустили Информационное письмо от 3 декабря 2018 г. N ЕД-4-15/23367@.
В этом письме описаны уже известные обязанности, установленные в НК РФ для налогоплательщиков, но начиная с 2019 года, для определения причин возникновения расхождений, по каждой записи, отраженной в приложении к Требованию, справочно будет указываться код возможной ошибки. Всего кодов ошибок девять.
- В отношении каждой операции могут быть указаны следующие коды возможных ошибок:
- — код ошибки «1» указывается в случае, если запись об операции отсутствует в налоговой декларации контрагента, либо контрагент не представил налоговую декларацию по НДС за аналогичный отчетный период, либо контрагент представил налоговую декларацию с нулевыми показателями, либо допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и, соответственно, сопоставить ее с контрагентом;
- — код ошибки «2» указывается в случае, если не соответствуют данные об операции между разделом 8 «Сведения из книги покупок» (приложением 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») и разделом 9 «Сведения из книги продаж» (приложением 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации налогоплательщика (например, при принятии к вычету суммы НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам);
- — если указан код «3» — данные об операции между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации налогоплательщика не соответствуют (например, отражение посреднических операций);
- — код ошибки «4» означает, что возможно допущена ошибка в какой-либо графе. При этом номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;
- — код ошибки «5» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС не указана дата счета-фактуры или указанная дата счета-фактуры превышает отчетный период, за который представлена налоговая декларация по НДС;
- — код ошибки «6» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;
- — код ошибки «7» означает, что в разделе 8 «Сведения из книги покупок» (приложении 1 к разделу 8 «Сведения из дополнительных листов книги покупок») налоговой декларации заявлен вычет по НДС на основании счет-фактуры, составленной до даты государственной регистрации;
- — код ошибки «8» означает, что в разделах 8 — 12 налоговой декларации по НДС некорректно указан код вида операции, предусмотренный приказом ФНС России от 14 марта 2016 года N ММВ-7-3/136@ «Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»;
- — код ошибки «9» означает, что допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж» (приложении 1 к разделу 9 «Сведения из дополнительных листов книги продаж») налоговой декларации, а именно сумма НДС, указанная с отрицательным значением, превышает сумму НДС, указанную в записи по счету-фактуре, подлежащей аннулированию, либо отсутствует запись по счету-фактуре, подлежащая аннулированию.
- Вывод:
- Указание в Требовании кодов облегчит налогоплательщикам поиск возможных ошибок и соответственно ускорит подготовку ответа для налогового органа.
- Обращаю внимание:
Подвоя итоги, можно отобразить методику сверки Декларации и данных бухучета в виде таблицы:
Данные в бухучете
Строка 010, Раздел 3
Обороты Дт 90.03 Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ОТ Кт 68.02
Строка 070, Раздел 3
Обороты Дт 76.АВ Кт 68.02
Строка 080, Раздел 3
Обороты Дт 19(…) Кт 68.02 + Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02
Строка 090, Раздел 3
Обороты Дт 76.ВА Кт 68.02
Строка 120, Раздел 3
Обороты Дт 68.02 Кт 19(01, 02, 03, 04, 07)
Строка 130, Раздел 3
Обороты Дт 68.02 Кт 76.ВА
Строка 150, Раздел 3
Обороты Дт 68.02 Кт 19.05
Строка 160, Раздел 3
Обороты Дт 68.02 Кт 19.10
Строка 170, Раздел 3
Обороты Дт 68.02 Кт 76.АВ
Строка 120, Раздел 4
Обороты Дт 68.02 Кт 19(по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%»)
Конечно, в программе 1С:Бухгалтерии 8, ред. 3.0 на сегодняшний день реализована методика учета НДС, которая позволяет максимально простым и удобным для пользователя способом отражать даже сложные и нестандартные операции по НДС. При этом в системе также заложено множество проверок, помогающих не допускать ошибки при отражении операций. Однако, к сожалению, все предусмотреть нельзя и ошибки вследствие человеческого фактора все же могут возникать.
Способ проверки отчетности по НДС, описанный в данной статье, поможет пользователю выявить наличие таких ошибок в учете и понять, какие разделы учета по НДС необходимо перепроверить. Кроме того, данный способ не отнимает много времени – потратив буквально полчаса, бухгалтер понимает, все ли правильно отражено в программе в части НДС или же нужно перепроверить какие-то моменты и начать использовать инструменты детального анализа и поиска ошибок по НДС.
Если применяется льгота по НДС
Льготные категории плательщиков налога — отдельная тема. Они проверяются на предмет правомерности применения льгот. При этом налогоплательщику высылаются совершенно иные требования о пояснениях к декларации по НДС. Образец такого требования приведен в письме Налоговой службы от 05.06.2017 № ЕД-4-15/10574.
Отвечать на такой запрос нужно совсем иначе. В качестве доказательства того, что компания имела право на льготы, она может направить в ФНС реестр подтверждающих документов. Это правило введено в 2017 году для реализации риск-ориентированного подхода к проверке льготных НДС-деклараций. Реестр должен быть составлен в соответствии с формой, разработанной ФНС. В нем указываются основные параметры операции — код, сумма, данные контрагента, а также наименование подтверждающего документа. К реестру прилагается список и формы типовых договоров по льготным операциям.
Налоговая служба рассмотрит полученный реестр и запросит некоторые из указанных в нем документов для проверки. Таким образом инспекция облегчает собственную задачу по обработке документов, а также снижает нагрузку на налогоплательщиков по их представлению. Если же компания не направит такой реестр или нарушит его формат, инспекция запросит для проверки документы в полном объеме. Сроки и порядок ответа на такое требование стандартные. В течение шести рабочих дней необходимо направить квитанцию-подтверждение, а в следующие пять рабочих дней — пояснения в виде реестра.