Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет прочих доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Вместе с балансом отчёт о финансовых результатах — это одна из двух основных форм бухгалтерской отчётности. Поэтому на практике бухгалтера часто называют его «формой № 2», хотя в нормативных актах это название не употребляется с 2013 года. Мы также будем для краткости использовать термин «форма № 2». Как понятно уже из названия — отчёт включает в себя информацию о результатах работы предприятия в денежном выражении.
С чего начать оценку финансовых результатов деятельности организации
Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:
- насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
- значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
- насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
- какие факторы препятствуют росту финансового результата.
По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:
- где взять информацию?
- за какой период делать расчеты?
- как сформулировать корректные выводы?
Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.
Как отразить в отчёте справочные сведения
Ниже строки «Чистая прибыль» в форме № 2 находится справочная информация. Это показатели, которые по правилам бухучёта не влияют на чистую прибыль, но они входят в совокупный финансовый результат.
В строке 2510 отразите результат от переоценки внеоборотных активов, если он не был включён в прочие доходы или расходы, а повлиял на увеличение или уменьшение добавочного капитала.
В строке 2520 укажите сведения о прочих операциях, не включённых в прибыль или убыток, которые повлияли на величину капитала организации.
В строку 2530 внесите данные о налоге на прибыль с операций, указанных в строке 2520. Для этого нужно значение строки 2520 умножить на применяемую предприятием ставку налога на прибыль. Это новая строка, которой до 2020 года не было в форме № 2.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» — это чистая прибыль (убыток) из строки 2400, скорректированная с учетом дополнительных показателей из строк 2510, 2520, 2530.
СТР 2500 = СТР. 2400 +– СТР. 2510 +– СТР. 2520 +– СТР. 2530
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводнённая прибыль (убыток) на акцию» — это отдельный блок справочной информации. Они не влияют ни на чистую прибыль, ни на совокупный финансовый результат. Заполняйте их только в том случае, если ваша компания создана в форме акционерного общества.
Строка 2900 показывает, какая часть прибыли (убытка) приходится на одну обыкновенную акцию. Строка 2910 показывает снижение прибыли на 1 акцию, которое может произойти в будущем отчётном периоде (приказ Минфина РФ от 21.03.2000 № 29н).
Учет строится исходя из формулы расчета фин. результатов: ФР = ФРп + ФРпр — Н + ОНА – ОНО – ШП, где:
- ФР – конечный фин. результат;
- ФРп – прибыль (убыток) от продаж;
- ФРпр – то же самое от прочих видов деятельности;
- Н – налог (на прибыль);
- ОНА – отложенные налоговые активы;
- ОНО – то же самое – обязательства;
- ШП – сумма санкций за нарушение законодательства в сфере НУ.
Инструкция по применению плана счетов требует учитывать прибыли и убытки на счете 99 БУ. По дебету здесь отразятся расходы, убытки компании, а по кредиту – доходы, прибыль. Сравнивая дебетовый и кредитовый обороты, получаем финансовый результат. Если получена прибыль, она будет зафиксирована по кредиту 99. Эта прибыль должна быть уменьшена на сумму соответствующего налога и на сумму санкций (если они применялись в отношении организации). Указанные суммы фиксируются по дебету 99.
На заметку! ПБУ 18/02 р.4 определяет сумму налога на прибыль как условный расход (доход), в зависимости от того, из какой суммы она определялась: прибыли либо убытка.
Основные проводки по счету 99 отражают:
- Дт 90 (99) Кт 99 (90) – списание прибыли(убытка);
- Дт 91 (99) Кт 99 (91) – списание сальдо прибыли (убытка) по прочим доходам, расходам.
Кроме того, в соответствии с формулой здесь могут отражаться условный расход, связанный с налогом на прибыль, санкции налогового характера, обязательства, перерасчеты по налогу на прибыль.
Счет 99 корреспондирует в конце года со счетом 84 («Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), в зависимости от полученного фин. результата (стр. 2400 Отчета о фин. результатах):
- Дт 99 Кт 84 — если получена прибыль;
- Дт 84 Кт 99 — если имеет место убыток.
На практике каждый бухгалтер сталкивался с издержками, не относящимися к основному виду коммерческой деятельности. При этом возникает вопрос, учитывать ли эти траты при определении налогооблагаемой базы. Чтобы не допустить ошибки, нужно обратиться к Налоговому кодексу ст. 265 «Внереализационные расходы». В ней дан список затрат, не относящихся к основному бизнесу, которыми разрешено уменьшать налогооблагаемую базу.
Список прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету отличается от перечня в Налоговом кодексе РФ. Встречаются ситуации, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.
Перечень прочих расходов, указанный в Налоговом кодексе, открыт. Это значит, что могут относиться к внереализационным затратам другие, не перечисленные в нормативном документе. Главное при этом, чтобы затраты были документально правильно оформлены и являлись необходимыми для функционирования предприятия. В Налоговом кодексе также оговорен момент признания затрат для расчета налога на прибыль, который зависит от принятого в организации метода учета доходов и расходов.
Понравилась статья?
+1
Мы в Телеграм. Только лучшие идеи и бизнес кейсы!
Обсудить Затраты, которые бюджетная организация направляет на осуществление деятельности, указанной в учредительных документах, относятся к основным расходам. Остальные траты в бухучете отражаются отдельно. То же касается и доходов, которые получены от прочей деятельности. В статье расскажем, как организовать достоверный учет прочих доходов и расходов. 28 апреля 2018
В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
- 91-1 — для отражения доходных операций;
- 91-2 — для учета затратных операций;
- 91-9 — итоговое сальдо.
В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.
Типовые проводки по отражению прочих операций:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
|---|---|---|
|
Отражены доходные поступления от реализации ОС |
62 |
91-1 |
|
Остаточная стоимость списанного объекта основных средств учтена в составе ПР |
91-2 |
01 |
|
Просроченная кредиторская задолженность списана |
60 |
91-1 |
|
Отражена отрицательная курсовая разница |
91-2 |
52 |
|
Признана неустойка за нарушение условий договора |
91-2 |
76 |
|
Излишки МПЗ оприходованы по результатам инвентаризации |
10 |
91-1 |
Заполнение строки 2350
В строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах указываются затраты, связанные с получением соответствующего прочего дохода. Для заполнения берется оборот по дебету счета 91 субсчет 91.2 за отчетный период. Сюда не входят данные по счетам:
- оплаты процентов;
- НДС;
- акцизов;
- других обязательных платежей от своих контрагентов.
Величина прочих затрат может не показываться отдельной строкой, а быть учтенной в доходах по строке 2340, если это не противоречит правилам бухучета организации, и она не является существенной по результатам общего бизнеса компании.
К сведению. Существенность в общем показателе финансового результата обычно сравнивается с цифрой в 5% и более, но предприятие имеет право самостоятельно определить это значение и отразить его внутренним документом.
Существуют два варианта записи данных по строке 2350:
- Развернуто – в строчке показывается итоговое значение дебетового оборота по субсчету 91.2 без НДС, акцизов, процентов к уплате.
- Свернуто – указывается дебетовый оборот по несальдированным затратам по субсчету 91.2 за минусом кредитового оборота по сальдированным прочим доходам (субсчет 91.1) без затрат по ним.
Итоговая величина затрат, не относящихся к основным, записывается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
Что входит в состав прочих доходов и расходов?
В состав прочих доходов входят:
- Поступления от реализации основных средств, нематериальных активов и т.д.;
- Поступления, связанные со сдачей в аренду имущества, активов экономического субъекта;
- Поступления, связанные с предоставлением прав по патенту;
- Поступления, связанные с участием в уставном капитале прочих хозяйствующих единиц;
- Неустойки за нарушение договорных обязательств, полученные хозяйствующей единицей от контрагентов-должников;
- Стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе;
- Полученные компенсации;
- Положительный финансовый результат деятельности предыдущих периодов, выявленный в текущем отчетном периоде;
- Прочие доходы хозяйствующей единицы, несвязанные с основной деятельностью анализируемого экономического субъекта:
- Курсовые разницы.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Взаимоувязка бухгалтерского баланса и отчета о финрезультатах
Отчет о ФР и бухбаланс связывают показатели нераспределенной и чистой прибыли. Для проверки правильности заполнения отчета о ФР используйте следующее равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода
Однако данное равенство может не соблюдаться при распределении дивидендов, в таком случае уместно другое равенство:
Нераспределенная прибыль отчетного года = Нераспределенная прибыль предыдущего периода + Чистая прибыль отчетного периода — Выплаченные дивиденды
Налоговики всегда проверяют соблюдение этого равенства. В случае, если есть расхождения, ФНС может запросить разъяснения, например, решение учредителей о распределении дивидендов.
Как учитывать расходы кассовым методом
По общему правилу в бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут использовать кассовый метод учета доходов и расходов. При кассовом методе выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходы – после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) выручку и расходы для целей бухгалтерского учета можно учитывать без закрывающих документов («по оплате»). С определенными допущениями такой способ учета можно считать кассовым методом. Данный способ доступен только для тех, кто использует следующие специальные налоговые режимы:
- упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы»;
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- патентную систему налогообложения (ПСН).
Учет расходов в программе без закрывающих документов основан на допущении, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) относятся к тому отчетному периоду, в котором они оплачены. А расчеты с поставщиком производятся в момент приобретения товаров (работ, услуг).
Какие перечисления определяют доходы
После знакомства с перечнем, что такое прочие расходы в бухучете, нужно определиться с доходными статьями, расчетами в этом направлении по результатам деятельности разных учреждений. Экономистами определено проведение аналитического учета на счете 91. Необходимо его организовать так, чтобы удобно было использовать исполняющим и проверяющим специалистам, чтобы стали видны хозяйственные процессы, выявлен финансовый результат после проводок. Для этого ввели разграничения на субсчета: выделением цифрой 1 — доходную часть, расходы же обозначают цифрой 2. Регламентируют доходы списком, согласно ПБУ 9 пунктом 7.
На основании функциональности учреждения происходит поступление денежных эквивалентов. Они не принадлежат к финансам, заработанным по факту выполненных объемов товарной продукции основного производства, а поступают из расчетов по:
- выплат за аренду, образованных от временного предоставления в распоряжение помещений;
- лицензионных платежей за право владения интеллектуальной собственностью;
- оплате, предоставленной за участие в уставном капитале от другой фирмы. Сюда включены процентные ставки, получение доходов от ценных бумаг;
- перечислению прибылей из-за совместной работы по различным договорам;
- получению денег от продаж изделий, товарной продукции;
- поступившим дивидендам в качестве начислений за предоставленную ссуду иной фирме;
- банковскм процентным платежам, так как у них находится капитал предприятия;
- штрафным выплатам при нарушении договоров, образованных долгов за несвоевременное погашение, неустойки и пени;
- безвозмездному дарению активов;
- возмещению нарушителями договоров, убытков;
- зачислению прибыли прошлых времен, обнаруженной аудиторской проверкой;
- просроченным долгам;
- разнице денежных курсов;
- после переоценки актива, выявленную прибыльную сумму.
Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?
Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.
Затратами, относящимися к прочим, являются:
- затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
- траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
- проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
- расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
- задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
- траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
Статьи расходов - ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
- ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
- неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
- компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
- прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
- прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
- разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
- уценка имеющихся в собственности ресурсов
- перечисления на благотворительные дела
- траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
- траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности
Сведения из бухучета, отражаемые в строке 2460
Соответствующий показатель рассматриваемой строки отчета берется из сведений аналитического учета по счету 99 в части вышеуказанной информации.
Показатель строки «Прочее» равен значению, получившемуся в результате вычитания из значения оборотов по Дт 99 (в части штрафов, списанных отложенных налоговых активов) значения оборотов по Кт 99 (в части списанных отложенных налоговых обязательств).
В случае превышения дебетового показателя над кредитовым оборотом соответствующее значение включается в отчет в окружении круглых скобок.
Если же между кредитовыми и дебетовыми оборотами разница положительная, то значение указывается в строке 2460 без скобок.
Если предприятие, заполняющее данную форму отчета, – «спецрежимник» и не является плательщиком налога на прибыль, то в рассматриваемой строке оно отражает суммы соответствующего налога, уплачиваемого на таком спецрежиме (напр., УСН или ЕНВД).
Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на продажу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания.
Если компания производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. Коммерческими будут расходы на:
- хранение продукции (аренда или амортизация складов, зарплата кладовщиков и грузчиков);
- продвижение её к покупателю (маркетинг и реклама, услуги посредников-продавцов);
- отгрузку (упаковка, доставка, растаможка экспорта, страховка в пути).
Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то коммерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать попросту нечего.
Если компания продаёт товары, то коммерческими являются почти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров:
- закуп (вознагражения посредникам-снабженцам, растаможка импорта, страховка в пути);
- доставка (купленных товаров до своего склада/магазина и проданных товаров до покупателя);
- зарплата (от директора до продавца — все занимаются продажей);
- амортизация или аренда зданий, оборудования и транспорта;
- маркетинг и реклама;
- представительские расходы;
- расходы на гарантийный ремонт;
- любые другие расходы на хранение и отгрузку товаров.