Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как учитывать расходы на сертификацию продукции которую еще не продаем». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Организация до окончания срока действия сертификата может прекратить выпуск продукции, на которую этот сертификат получен. В таком случае, если затраты на сертификацию учитываются в составе расходов будущих периодов, сумма, числящаяся на счете 97 «Расходы будущих периодов», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
Расходы по сертификации импортных товаров
В соответствии со ст.173 Таможенного кодекса РФ декларируемые при ввозе на таможенную территорию России товары, подлежащие обязательной сертификации, должны иметь сертификат и знак соответствия, выданные или признанные уполномоченным на то органом. Сертификат по установленной форме представляется одновременно с таможенной декларацией и иными документами, необходимыми для производства таможенного оформления и проведения таможенного контроля.
Список товаров, для которых требуется подтверждение проведения обязательной сертификации при выпуске на таможенную территорию России, установлен Госстандартом России по согласованию с ГТК России и доведен Письмом от 28.11.2002 N 01-06/47124.
Организация может осуществить и добровольную сертификацию приобретенных для перепродажи товаров.
Расходы организации по сертификации ввозимых товаров (как стоимость услуг по сертификации, так и стоимость использованных образцов) относятся к фактическим затратам на их приобретение и формируют фактическую себестоимость товаров, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету (п.п.2, 5, 6 ПБУ 5/01).
Пример 5. Организация приобрела в марте 2004 г. партию товара у иностранного поставщика. Контрактная стоимость товаров составила 200 000 руб. Таможенные расходы составили 25 000 руб. НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, — 40 500 руб.
24 Марта 2020
ФНС разработала методичку о переходе с ЕНВД на другие режимы с 2021 года
Возмещение работникам стоимости медосмотров страховыми взносами не облагается
ФНС и Роскомнадзор приостановили проверки до 1 мая
Налоговая служба рассказала об условиях предоставления инвестиционного вычета по НДФЛ
Налоговая служба подготовила проект новой декларации 3-НДФЛ
18 Марта 2020
Переход на онлайн-ККТ не избавил бизнес от контрольных закупок
На вычет НДС при возврате товара дается только год, а не три!
Виды сертификатов соответствия
В России и странах таможенного союза действуют 2 основных сертификата соответствия:
- ГОСТ Р. Это аббревиатура, которая означает государственный стандарт. Сертификаты появились еще в СССР, но теперь добавляют букву Р, которая показывает, что это современный российский стандарт. Оформление такого сертификата в среднем обойдется в 12-15 тысяч рублей.
- ТР ТС. Это сертификат, который действует на территории стран Таможенного союза. Его придется получить, если предприниматель собирается работать за пределами России в странах ЕАЭС. По стоимости такой документ обойдется минимум в 50 тысяч рублей.
Кроме этого, в некоторых случаях понадобятся и другие сертификаты:
- Сертификат пожарной безопасности. Есть 123-ФЗ (Технический регламент пожарной безопасности). Документ действует для некоторых товаров. Например, для линолеума.
- Сертификат соответствия системе менеджмента ISO (ИСО). Показывает, что производитель внедрил систему менеджмента по правилам Международной организации стандартизации. Иногда это требуют контрагенты или правила продажи за пределами таможенного союза.
Сертификат на техническое обслуживание оборудования — это документ, который подтверждает право его держателя на получение технического обслуживания своего оборудования от эмитента сертификата.
Бланк сертификата на техническое обслуживание сам по себе не считается товаром, так как у него нет собственной потребительской ценности. Поэтому суммы, полученные при передаче сертификатов заказчикам работ или услуг по техническому обслуживанию оборудования – это предоплата в счет предстоящих отгрузок (выполнения) работ или услуг.
По ссылке — как начислить аванс в 1С 8.3.
Что касается оформления накладной по форме ТОРГ-12, то специалисты Минфина России в письме от 18.12.2007 № 03-03-06/1/877 указали, что для целей налогообложения прибыли товарная накладная может подтверждать расходы на выплату вознаграждения исполнителю за оказанные им услуги. Товарная накладная (форма№ ТОРГ-12) является одной из утвержденных форм первичной учетной документации, приведенных в постановлении Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Товарная накладная по форме № ТОРГ-12:
- применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей организации;
- считается первичным документом, который подтверждает осуществление затрат.
Иными словами, специалисты Минфина признают возможность продажи товаров (работ, услуг) по товарной накладной. Но в рассматриваемой ситуации в момент передачи сертификата на техническое обслуживание продажи не происходит. Это лишь получение предоплаты за предстоящие работы и услуги по оказанию технической поддержки. Поэтому сам факт передачи сертификата можно оформить как ТОРГ-12, так и актом приема-передачи.
Типовой форма такого акта не установлено. Поэтому организация может разработать акт приема-передачи самостоятельно. Главное, чтобы в нем были все реквизиты, необходимые для первичного документа, перечень которых устанавливает статья 9 Закона 402-ФЗ.
В проводках продажа сертификата на техническое обслуживание будет выглядеть так:
Дт 26 (44) Кт 60
– признаны расходы на покупку (изготовление) бланков сертификатов;
Дт 006
– отражены за балансом сертификаты в условной оценке;
Дт 51 (50) Кт 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступили денежные средства от продажи сертификатов;
Дт 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с поступившей предоплаты за техническое обслуживание;
Кт 006
– списаны сертификаты.
По ссылке — подробнее о выставлении «авансовых» счетов-фактур.
С точки зрения налогообложения прибыли при методе начисления суммы предоплаты в налоговой базе не учитываются. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Поэтому при получении оплаты за сертификат на техническое обслуживание оборудования у его эмитента не возникает обязанности признать доход в налоговом учете. Такая обязанность появится у него (в зависимости от того, что наступит раньше):
- либо на дату выполнения работ, услуг по техническому обслуживанию в обмен на сертификат. В этом случае номинальную стоимость сертификата включают в состав доходов как выручку от реализации (ст. 249 НК);
- либо по окончании срока действия сертификата – тогда его стоимость отражают как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК).
Аналогичное мнение выражено в письме Минфина от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268, оно подтверждается судебной практикой (см., например, определение Верховного суда от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498).
На практике держатель сертификата, то есть потенциальный заказчик работ (услуг) по техническому обслуживанию, может приобрести работы, услуги на сумму:
- превышающую номинал сертификата;
- меньшую, чем номинал сертификата.
При выполнении работ, услуг на сумму, которая превышает номинал сертификата, исполнитель технического обслуживания получает от заказчика доплату на разницу между стоимостью работ, услуг и номиналом сертификата. В этом случае сумма доплаты у исполнителя признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, ст. 249, п. 3 ст. 271 НК).
При выполнении работ, услуг по техническому обслуживанию оборудования на сумму меньшую, чем номинал сертификата, исполнитель отражает выручку от реализации в размере стоимости выполненных работ, услуг. Неиспользованную сумму по сертификату заказчику не возвращают и отражают в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество (пункт 8 статьи 250 НК РФ).
Учет расходов на сертификацию продукции
В. А. Липатова
Журнал «Бухгалтерский учет» № 20/2009
Как отражаются в учете расходы на обязательное и добровольное подтверждение качества выпускаемой продукции? Как такие расходы признаются в целях налогообложения? Нужно ли начислять НДС при передаче продукции на сертификацию?
Сертификация – это форма подтверждения соответствия объектов определенным требованиям. Сертификация продукции проводится в целях защиты потребителя от недобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя); подтверждения безопасности продукции для окружающей среды, здоровья людей, их имущества; установления соответствия показателей качества продукции, заявленных изготовителем; обеспечения конкурентоспособности продукции на рынке.
По сути, сертификация – это документальное удостоверение того, что продукция или иные объекты, процессы проектирования (включая изыскания), производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг соответствуют требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.
Выполнение работ по сертификации возлагается на так называемый орган по сертификации – организацию или индивидуального предпринимателя, аккредитованных в установленном порядке. Процедура подтверждения указанного выше соответствия может носить обязательный или добровольный характер.
Учет программного обеспечения: проводки
Покупка ПО на условиях исключительного права фиксируется в бухучете следующими записями:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Учтены затраты на приобретение ПО |
||
|
ПО введено в эксплуатацию |
||
|
Начисление ежемесячной амортизации в бухучете по НМА с известным СПИ |
20,26,44 |
|
|
Программное обеспечение — налоговый учет: |
||
|
— если затраты на покупку ПО не превышают 100000 руб. его полная стоимость списывается на расходы |
20,26,44 |
|
|
— если стоимость ПО выше 100000 руб. — начисляется амортизация |
20,26,44 |
Списываем затраты на сертификацию продукции (Полятков С.)
Дата размещения статьи: 26.08.2014
В ходе своей деятельности многие предприятия сталкиваются с сертификацией продукции, товаров и услуг. При этом возникает вопрос: каким образом списывать в налоговом учете расходы на сертификацию – единовременно либо равномерно в течение срока действия сертификатов? Позиция чиновников относительно данной проблемы менялась, арбитражная практика также неоднозначна.
Законодательство
Исполнение обязательных требований к продукции регламентируется Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ “О техническом регулировании” (далее – Закон N 184-ФЗ).
Подтверждение соответствия – это документальное удостоверение соответствия продукции или иных объектов, процессов проектирования, производства, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров (ст. 2 Закона N 184-ФЗ).
Требования к продукции устанавливаются техническими регламентами (ст. 2 Закона N 184-ФЗ). Правительство РФ до дня вступления в силу соответствующих технических регламентов утверждает и ежегодно уточняет Единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации, и Единый перечень продукции, подлежащей декларированию соответствия (п. 3 ст. 46 Закона N 184-ФЗ).
——————————–
Постановление Правительства РФ от 01.12.2009 N 982 “Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии”.
Еще по теме 1.2. Отражение расходов на сертификацию в бухгалтерском и налоговом учете:
- 4.3.1. Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 23 августа 1999 года №44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг», процедура сертификации является платной.
В соответствии с указанными Правилами сертификации плата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:
Все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
Уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
Инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.
Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно, исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.
Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.
Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:
· органа по сертификации:
продукции (услуг);
систем качества (производства);
· испытательной лаборатории;
В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение срока действия сертификата.
В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие . Обратите внимание, что учесть по этой статье можно расходы, как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.
Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.
Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимость применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание расходов на сертификацию в налоговом учете, приведет к возникновению временных разниц.
Заметим, что до 1 января 2006 года налоговые органы настаивали на равномерном списании в налоговом учете расходов на сертификацию продукции. На наш взгляд, после вступления в силу обновленной редакции статьи 272 НК РФ, таких ситуаций быть не должно.
В том случае, если налоговые органы по инерции после 1 января 2006 года будут требовать равномерного списания расходов на сертификацию, в качестве дополнительного аргумента, выступающего за единовременное списание указанных расходов в налоговом учете, можно привести подпункт 7 пункта 3 статьи 272 НК РФ. В соответствии с указанным подпунктом датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:
· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;
· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
· последний день отчетного (налогового) периода.
В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.
Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.
Организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.
Пример 1.
Мясокомбинат ООО «Солнечный» в январе 2006 года произвел обязательную сертификацию своей продукции. Расходы на проведение сертификации составили:
Стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);
Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.
Сертификат соответствия выдан ООО «Солнечный» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в организации списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.
В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.
В бухгалтерском учете ООО «Солнечный» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.
Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету используются следующие наименования субсчетов:
68-1 «Расчеты по НДС»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
В январе 2006 года |
|||
|
Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции |
|||
|
Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов |
|||
|
Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги |
|||
|
Принят к вычету НДС |
|||
|
Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации |
|||
|
Отражено отложенное налоговое обязательство |
|||
|
Ежемесячно в течение срока действия сертификата: |
|||
|
Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц |
Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.
Достаточно, чтобы приобретенные услуги, предназначались для налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком к учету.
Организация вправе уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ). Указанные налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). Требования о списании стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) для принятия НДС к вычету Налоговый кодекс РФ не содержит. В данном случае выполненные работы по сертификации принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 97, следовательно, в этот момент у организации возникает право на вычет при наличии подтверждающих документов.
В целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию независимо от того, проводилась она на добровольной или обязательной основе, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.
Поскольку сертификат соответствия выдается на определенный срок и используется организацией при производстве и реализации продукции в течение этого срока, расходы на сертификацию следует распределять в течение срока действия сертификата. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в Письмах от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268 и от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96.
В пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ не содержится каких-либо дополнительных условий для признания расходов на сертификацию. В то же время Минфин России считает, что в целях налогообложения прибыли, в частности, расходы на добровольную сертификацию учитываются, если такая экспертиза проводится в форме подтверждения в соответствии с Законом N 184-ФЗ (Письма от 25 сентября 2007 г. N 03-03-06/4/137, от 4 сентября 2006 г. N 03-03-04/4/143).
Структура трат на сертификацию
Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:
- Устранение обнаруженных дефектов.
- Контроль качества.
- Мероприятия по предотвращению дефектов.
Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:
- Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
- Образцы, нужные для проведения испытаний.
- Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
- Проверка состояния производства и его сертификация.
- Проверки, выполняемые в ходе контроля.
- Рассмотрение заявки.
- Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.
Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.
Добровольное подтверждение соответствия
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется для установления соответствия национальным стандартам, стандартам организаций, системам добровольной сертификации, условиям договоров. Объектом добровольного подтверждения соответствия является продукция, процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, утилизации, работы и услуги, а также иные объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются требования.
Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации по инициативе заявителя на условиях договора между ним и органом по сертификации (ст. 21 закона № 184-ФЗ). При этом орган по сертификации осуществляет подтверждение соответствия объектов добровольного подтверждения соответствия и выдает сертификаты соответствия на объекты, прошедшие её.
Отметим, что законодательные изменения происходят исключительно на российском национальном уровне. На уровне ЕАЭС по-прежнему и без изменений действуют Решения Коллегии ЕЭК №41 от 20 марта 2018 года и №293 от 25 декабря 2012 года, определяющие порядок регистрации деклараций и правила их оформления соответственно.
На уровне же российского законодательства вместо двух Приказов Министерства экономического развития №76 от 21 февраля 2012 года и №752 от 24 ноября 2014 года, определяющих порядок регистрации деклараций (евразийских и национальных), будет действовать вышеупомянутый Приказ №478 от 31 июля 2020 года 📄.
Действие приказов №76 и №752 с 1 января 2021 года отменяется Постановлением Правительства РФ №65 от 30 января 2020 года «О признании утратившими силу нормативных правовых актов [..]» (всего этим постановлением отменяется несколько десятков документов).
Как проходит сертификация и декларирование, какие документы необходимы
До начала процедуры сертификации производителю или продавцу необходимо выбрать центр, предоставляющий подобные услуги. Центры доступны во всех регионах России, нужно провести проверку срока работы, изучить отзывы и запросить разрешительную документацию, позволяющую организации вести рассматриваемый вид деятельности. Следующий этап – сбор документов, потребуются (для получения сертификата ГОСТ):
- копия свидетельства ОГРН и ИНН компании-заявителя;
- заявка, завизированная руководителем компании;
- документы, в которых отражены ключевые характеристики продукта: размеры, состав, прочие;
- технические условия или ГОСТ, применяемые для выпуска продукции (требуются в некоторых центрах);
- накладная, контракт от поставщика, если они есть.
Точный перечень лучше уточнить в выбранном центре, могут потребоваться дополнительные документы, что зависит от типа сертифицируемого товара. После получения заявки процедура выполняется так:
- центр осуществляет проверку документов и определяет специфику продукта, от которой зависит тип экспертизы;
- из партии продукции в случайном порядке выбираются образцы, проводится проверка;
- представители центра указывают на выявленные недочеты, заявитель обязан их устранить;
- после устранения проблем проверка проводится повторно, если товар соответствует стандартам – оформляется сертификат.
Выдача декларации о соответствии осуществляется без экспертизы, пакет документов схож. Пройти процедуру можно в следующих центрах (могут работать локально в городах и по всей России):
- РОСПРОМТЕСТ;
- «РТС-Сертификация»;
- «ТестПродукт»;
- «Апсерт»;
- «Промотест».
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Право-инфо » Статьи из журналов » КАК ОТРАЗИТЬ В БУХУЧЕТЕ СЕРТИФИКАЦИЮ ТОВАРА
Распечатать
Елина Л.А.
Сертификация качества товара или продукции — дело затратное. Надо провести испытания, обеспечить транспортировку сертифицируемых образцов до места испытаний и обратно, подготовить документы для сертификации и тому подобное. Иногда суммы затрат могут быть большими, иногда — нет. На каких счетах учитывать эти затраты и как их классифицировать: как активы или как текущие расходы? И если активы, то какие именно? Все зависит от ситуации, а также от профессионального суждения конкретного бухгалтера. Так что единого решения нет.
Недорогие сертификаты
Каждая организация сама решает, существенны ли для нее затраты на сертификацию или нет с точки зрения влияния на финансовые результаты. В качестве обоснованного критерия можно использовать, к примеру, такой показатель, как доля затрат на сертификацию в себестоимости товаров или продукции.
Критерий существенности надо закрепить в учетной политике, чтобы и проверяющим, и собственникам, и всем остальным, кто будет знакомиться с вашей отчетностью, было понятно, почему вы учитываете «сертификационные» расходы так, а не иначе.
Несущественные суммы, затраченные на любую сертификацию, можно сразу списывать на текущие расходы на продажу, руководствуясь принципом рациональности.
Примечание. Кстати, в налоговом учете стоимость недорогих сертификатов многие организации тоже сразу списывают как прочие расходы . Причем несмотря на то, что часто Минфин рекомендует растягивать ее на срок действия сертификата .
Затраты на сертификацию для вас существенны
СИТУАЦИЯ 1. Сертифицируем партию товара
Очевидно, что затраты на получение сертификата должны включаться в стоимость ваших материально-производственных запасов (МПЗ). Так что если вы еще не сформировали в учете стоимость сертифицируемой партии товаров (или же вашей собственной продукции), то затраты на сертификацию списываете на счет 41 «Товары» (или же на счет 20 «Основное производство»).
Если же стоимость товаров (продукции) в учете у вас уже определена, расходы на сертификацию можно учесть в качестве издержек обращения, отразив их на счете 44 «Издержки обращения».
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ — Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина России
«Если предметом сертификации являются конкретные единицы или партии товаров, то затраты на такую сертификацию должны увеличивать себестоимость сертифицируемых товаров».
Но есть и иное мнение.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА — Генеральный директор аудиторской
«Если МПЗ приобретаются для перепродажи, то расходы по сертификации надо отражать на счете 44 . Однако, как правило, часто по условиям, закрепленным в учетной политике, этот счет обнуляется в конце месяца (все собранные на нем затраты переносятся на счета учета финансовых результатов). Получается, что расходы, признанные в момент оказания услуг по получению сертификата, в том же периоде будут отнесены на финансовый результат, хотя сами товары еще не будут проданы . Это создаст дисбаланс между временем признания доходов и расходов, связанных с продажей . То есть финансовый результат будет искажен и в периоде несения затрат (прибыль занижена), и в периоде продажи товаров (прибыль завышена).
В этом случае для обоснованного распределения затрат между отчетными периодами, поскольку сертификат выдан на конкретную партию товаров, его стоимость надо учесть как расходы будущих периодов (РБП) и списывать пропорционально объемам реализации данной партии».
Итак, еще один вариант — отражать расходы, связанные с сертификацией партии товаров или продукции, как расходы будущих периодов, списывая их постепенно. Только вот при составлении бухгалтерской отчетности больше не рекомендуется отражать все РБП одной строкой. Лучше называть свои активы (если они существенные) так, чтобы всем пользователям отчетности было понятно, что скрывается под той или иной цифрой.
СИТУАЦИЯ 2. Сертифицируем определенный вид товара или продукции
Если вы сертифицируете то, что собираетесь выпускать (или продавать) в течение длительного периода, и не можете соотнести такую сертификацию с конкретной партией товаров или продукции, то «сертификационные» затраты однозначно надо учитывать отдельно.
Когда срок, на который вам понадобится сертификат, укладывается в рамки текущего года, можно списать затраты на него единовременно. Это никак не скажется на правильности финансового результата, рассчитываемого по итогам года. А вот если полученный вами сертификат потребуется на более длительное время, придется определяться, на каком счете учитывать затраты на него и как их назвать.
ВАРИАНТ 1. Сертификаты — это расходы будущих периодов.
Вы можете учесть затраты на сертификат на счете 97 «Расходы будущих периодов». А в отчетности они будут отражаться так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
ЕФРЕМОВА АННА АЛЕКСЕЕВНА, ООО «Вектор развития»
«ШАГ 1. Определяем период списания РБП в состав расходов на продажу. Если сертификат выдан на определенный срок — его стоимость списывается линейным методом. Если срок неизвестен, организация должна сама (экспертным методом) определить период, в течение которого данный вид товаров (продукции) будет продаваться, и в этот срок списывать затраты линейным ��етодом.
ШАГ 2. Определяем, в какой строке бухгалтерского баланса будут отражены остатки затрат на сертификацию товаров. РБП указываются в качестве расшифровки одного из видов запасов в строке «Запасы» (аналогично незавершенному производству) . Если стоимость этого актива является существенной, его нужно выделить в самостоятельную строку «Затраты на сертификацию», находящуюся вне строки «Запасы». Нельзя забывать и о необходимости разделить между собой долгосрочные активы и краткосрочные . Для этого в балансе показатель «РБП» разделяется на две расшифровывающие записи, как это делается, например, для дебиторской задолженности».
ВАРИАНТ 2. Сертификаты — это нематериальные активы.
Вы можете воспользоваться и счетом 04 «Нематериальные активы».
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СУХАРЕВ ИГОРЬ РОБЕРТОВИЧ, Минфин России
«Затраты на сертификацию в общем случае соответствуют признакам актива. Благодаря им организация получит в будущем выгоды в виде выручки от продажи товаров.
Если предметом сертификации является вид товара и сертификат невозможно соотнести с конкретными партиями или единицами, то такой сертификат в общем случае следует признавать нематериальным активом по ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
То, что у вас нет в данном случае исключительных прав на что-либо, не мешает вам это сделать. Ведь исключительное право как критерий признания НМА было закреплено в ПБУ 14/2000, применявшемся до 2008 г. А в действующем ПБУ 14/2007 такого условия нет.
Если вы учтете расходы на сертификацию в качестве НМА, по нему будет начисляться амортизация в течение срока полезного использования. Для того чтобы его определить, требуется оценить ваши планы по использованию сертификата. Причем, даже если вы ошибетесь, впоследствии вы сможете пересмотреть срок его использования. Ведь этот срок — всего лишь оценочное значение, которое можно уточнить . Так что при постановке на учет затрат на сертификацию в качестве нематериального актива настоятельно рекомендуем установить СПИ — хотя бы исходя из ориентировочных данных. Поскольку в противном случае, если вы сочтете, что ваш нематериальный актив не имеет какого-либо определенного срока использования, вы не сможете начислять в бухучете амортизацию .
ВЫВОД
Независимо от того, на каком счете вы учтете сертификат на определенный вид товара или продукции — на счете 04 или на счете 97, принцип списания его стоимости будет один и тот же. Затраты на сертификат будут списываться не единовременно, а постепенно. На финансовый результат это не повлияет.
Если вы признаете свой сертификат в качестве НМА, вам будет легче заполнять отчетность. Хотя, конечно, более привычным для большинства бухгалтеров остается учет затрат на сертификацию в качестве расходов будущих периодов.