Рекомендация р-4/2008-кпр «изменение ставки по налогу на прибыль»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Рекомендация р-4/2008-кпр «изменение ставки по налогу на прибыль»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Сначала напомним, что к документам бухучета по новому ФСБУ относятся первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета.
Документы бухучета составляются на русском языке. Если на иностранном языке, то его необходимо построчно перевести.

Ключевые показатели в налоговом менеджменте

20.01.2016 # КИК и амнистия — публикации Розничная торговля — отрасли Нефтегазовая отрасль / «КАМЕРТОН-АК» Информационные технологии — отрасли «КАМЕРТОН-АК» Строительство — отрасли Фармацевтика — отрасли

Расим Назаров — руководитель налоговой практики Управляющий партнер. Руководитель налоговой практики.

В работе финансового директора очень важной составляющей является организация налогового менеджмента, то есть управление суммой налогов (взносов), подлежащих к уплате в бюджет (внебюджетные фонды), и управление сопутствующими налоговыми рисками и резервами. Независимо от того, как данная функция выполняется, посредством привлечения специалистов из самой компании или на аутсорсинге, необходимы показатели, которые позволят оценить качество выполнения функции налогового менеджмента.

Как изменить ставки в 1с по налогам и взносам

20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 27 ноября 2018 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2024 года.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2024 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

Именно так распределяется налог на прибыль в 2020 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

• для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
• для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
• для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
• для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.

Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.

Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.

Н/П = 1 000 000 * 20% = 200 000 рублей.

Из них по основной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.

По пониженной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.

В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества. Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

Это общее усредненное значение, которое отражает суммарное число налогов со всех доходов организации. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности. Ее может использовать даже физическое лицо, чтобы посчитать сколько налогов в общей сложности платит по отношению к доходам.

Она представляет собой дробь:

• в числителе — сумма налога;
• в знаменателе — суммарный доход.

Откуда таблетки и сиропы знают, что у вас болит?

Десенные заболевания развиваются по следующим причинам:

1. Естественная микрофлора. Главный виновник болезни — бактерии в полости рта. В нормальных условиях микроорганизмы безопасны. Если иммунитет ослаблен сильным стрессом, несбалансированным питанием, химиотерапией, системными заболеваниями, развивается патогенная микрофлора. Она вызывает воспалительный процесс в мягких тканях десны.
2. Неправильный уход за полостью рта. Из-за нерегулярной или неправильной чистки на зубах скапливается мягкий налет, который затвердевает и образуют зубной камень. Бактерии в зубном камне вызывают гингивит, а при отсутствии лечения — хронический пародонтит.
3. Хроническое травмирование. Механическая травма возникает после ошибки в ходе ортопедической процедуры. Если кламмер протеза, нависающий край пломбы или коронки задевает мягкие ткани, десна начнет опухать. Пациент не обращает внимания на симптомы, потому что привыкает к ортопедической конструкции. Если не обратиться к стоматологу, начнутся патологии.
4. Травматический прикус (окклюзионный контакт). Патология возникает, если зубы неравномерно смыкаются. Часть зубных единиц при жевании перегружаются, из-за чего в этой области челюсти воспаляется десневой край и разрушается костная ткань. Неправильный прикус может быть врожденным или приобретенным вследствие неплотного прилегания пломбы или коронки.
5. Относительные причины. Воспалительные процессы мягких тканей активизируются на фоне снижения иммунитета при гормональных перестройках во время беременности, подросткового периода. Некоторые болезни также способствуют воспалению десен (диабет, аутоиммунные нарушения, заболевания ЖКТ). Курение тоже провоцирует воспалительные процессы из-за раздражения слизистой оболочки.

Рассмотрим основные десенные болезни, их симптомы, последствия для пациента, способы устранения.

• Гингивит
• Пародонтит
• Флюс (на фоне периодонтита)

Воспалительное заболевание краевой части слизистой оболочки. Десна начинают кровоточить, отекают, меняют цвет, появляется дискомфорт, зуд. Изменяется форма десневого края, но не затрагиваются костные ткани альвеолярного отростка.

Первые симптомы: кровоточивость, покраснение и припухлость десен, незначительная боль до/после чистки зубов. При прогрессировании заболевания появляется неприятный запах изо рта, увеличиваются межзубные сосочки.

Подход к лечению: в начальной стадии лечение гингивита заключается в профессиональной гигиене полости рта. После процедуры стоматолог выпишет противовоспалительный курс (антисептик, гель, ополаскиватель) для домашнего лечения.

Сиропы от кашля: подсказки в таблицах (скачать)

Имеется в виду не обобщающее название, а конкретная группа препаратов. Существуют противокашлевые препараты центрального и периферического действия. Средства центрального действия угнетают кашлевой центр и наиболее эффективны. Противокашлевые средства периферического действия менее эффективны. Их механизм действия заключается в анестезирующем и противовоспалительном действии на слизистую оболочку верхних дыхательных путей.

Разобрав основные причины кашля у детей, основные группы препаратов для лечения кашля, перейдем к рейтингу лучших детских микстур от кашля у детей.

Стоит отметить, что микстура от кашля у детей является вспомогательным, а не основным средством лечения ребенка. Данные микстуры помогают устранить лишь симптом, но не заболевание. Поэтому в каждом конкретном случае необходим комплексный подход к маленькому пациенту, с проведением ряда лабораторных и инструментальных методов обследования и консультации педиатра.

Наиболее часто педиатры назначают такие микстуры от кашля у детей:

1. Синекод. Является противокашлевым средством центрального действия, то есть с угнетением кашлевого центра. У детей может применяться коротко, на этапе сухого мучительного кашля. Имеет противопоказания по возрасту.
2. Амброксол. Является препаратом выбора у детей. Выпускается также под торговыми названиями «Лазолван‎»‎, «Амбробене‎»‎.
3. Ацетилцистеин. Представляет собой муколитическое средство. Выпускается под торговым названием «АЦЦ‎»‎.
4. Бромгексин. Муколитическое бюджетное средство.
5. Стоптуссин. Представляет собой отхаркивающий препарат рефлекторного действия. С осторожностью использовать у детей до 1 года и аллергиков.
6. Коделак бронхо с чабрецом. Комбинированный препарат для лечения кашля у детей.
7. Сироп корня Алтея. Отхаркивающий растительный препарат рефлекторного действия.

Кашель является наиболее распространенным симптомом заболевания у ребенка. Он бывает сухим и влажным.Очень важно в каждом конкретном случае установить причину кашля у малыша. Необходимо правильно подходить к выбору лекарственного средства. Указанный список лекарств может применяться как от сухого, так и от влажного кашля. Выбор зависит от его вида. Только правильный диагноз позволит комплексно и успешно подойти к лечению данного недуга. Не занимайтесь самолечением, при возникновении симптомов заболевания у малыша обращайтесь к педиатру!

С момента проникновения ротавируса в организм, и до момента появления первых симптомов, так называемый инкубационный период длится от 12 часов до 5 суток. В симптоматике ротавирусной инфекции, на первый план выходят проявления интоксикации и острый гастроэнтерит. Респираторные проявления ротавирусной инфекции могут присутствовать или отсутствовать. Во всех случаях, данное заболевание имеет острое течение, и может протекать в лёгкой, среднетяжелой и тяжелой форме. Кроме интоксикации организма и гастроэнтерита, клиническая картина ротавирусной инфекции включает такие симптомы:

• повышение температуры тела до 38-39 градусов;
• тошнота и рвота;
• боль в животе;
• расстройства стула в виде диареи;
• пенистый водянистый стул, который имеет зелёный или жёлтый оттенок и резкий запах;
• повышенное газообразование в кишечнике (метеоризм);
• общая слабость и недомогание;
• бледность кожных покровов;
• головная боль.

При тяжёлом течении, могут наблюдаться эпизоды потери сознания и снижение массы тела. К респираторным проявлениям данной инфекции, можно отнести насморк ,слабо выраженную боль в горле, конъюнктивит и сухой кашель.

Несмотря на то, что оба возбудителя имеют вирусную природу, их отличает структура и степень вирулентности (опасности). Ротавирус в отличие от коронавируса не может послужить причиной развития тяжелой атипичной пневмонии, которая нередко заканчивается летальным исходом. Продолжительность инкубационного периода коронавирусной инфекции составляет около 14 дней. Кроме того, восстановление после ротавируса происходит быстрей.

По продолжительности кашля медики различают:

• Острый (длится до 2 месяцев). Причиной обычно являются респираторные инфекции (простуда, бронхит и т. д.). Может возникать, например, в результате аллергической реакции, легочной эмболии, при проглатывании или вдыхании инородного тела или при остром отравлении загрязняющими веществами.
• Хронический (длится более 2 месяцев). Возможные причины включают, астму, хронический бронхит, хроническую обструктивную болезнь или рак легких.

Также следует отметить психический кашель, который в подобной форме возникает из-за желания очистить горло. Наиболее важной особенностью является то, что он не возникает во время сна. Его обнаружение создается только после исключения всех других признаков.

Банк России стал исполнять новые, дополнительные функции: по регулированию отраслевых требований к бухгалтерскому учету отдельных видов деятельности. Например, ранее контроль для некредитных финансовых организаций выполняли Финансовая служба по финансовым рынкам и Федеральная служба страхового надзора, а сами требования разрабатывал Минфин РФ. Для НФО с 1 января 2021 года начинают действовать отраслевые стандарты, принятые Банком России: эти организации должны перейти на новый ПБУ.

Для создания Положений относительно бухучета в НФО Банк России использовал базу, ранее разработанную им относительно КФО. Многие пункты остались аналогичными, но есть и новшества, связанные с повсеместным сближением с МСФО.

СПРАВКА! Если в положениях, принятых Банком РФ как главным регулятором рынка, какие-либо вопросы не нашли урегулирования в соответствующих нормативных актах, рекомендуется пользоваться требованиями МСФО.

Специализированные организации готовы помочь руководству предприятий оперативно перейти на новые способы ведения учета, оказав содействие в:

• формулировании учетной политики;
• соотнесении имеющихся ПБУ с отраслевыми и федеральными стандартами;
• нумерации новых лицевых счетов;
• разработке методики оценки активов и обязательств;
• автоматизации бухучета по новым требованиям.

Специалисты готовы обучать и консультировать работников бухгалтерской сферы по любым вопросам, связанным с переходом на новый уровень учета финансовой деятельности.

Ñôåðà ïðèìåíåíèÿ è ñðîê äåéñòâèÿ

1. Íàñòîÿùåå Òîëêîâàíèå ïðèìåíÿåòñÿ äëÿ ó÷åòà îðãàíèçàöèÿìè-ñòðàõîâàòåëÿìè ôàêòîâ õîçÿéñòâåííîé æèçíè, âîçíèêàþùèõ â ñâÿçè ñ èõ ó÷àñòèåì â äîãîâîðàõ ñòðàõîâàíèÿ.
2. Íàñòîÿùåå Òîëêîâàíèå íå ïðèìåíÿåòñÿ â îòíîøåíèè ñòðàõîâàíèÿ, îñóùåñòâëÿåìîãî îðãàíèçàöèÿìè-ñòðàõîâàòåëÿìè â ïîëüçó òðåòüèõ ëèö, êîãäà ó÷àñòèå îðãàíèçàöèè â äîãîâîðå îãðàíè÷èâàåòñÿ óïëàòîé ñòðàõîâîãî âçíîñà è íå çàâèñèò îò ïîñëåäóþùèõ îòíîøåíèé ñòðàõîâùèêà è çàñòðàõîâàííîãî ëèöà.
3. Íàñòîÿùåå Òîëêîâàíèå äåéñòâóåò ñ ìîìåíòà åãî ïóáëèêàöèè äî ìîìåíòà ïðèíÿòèÿ íîðìàòèâíîãî ïðàâîâîãî àêòà (àêòîâ), êîòîðûì áóäåò óðåãóëèðîâàíà ïðîáëåìà, ÿâëÿþùàÿñÿ ïðåäìåòîì íàñòîÿùåãî Òîëêîâàíèÿ.

1. Ó÷àñòèå â äîãîâîðàõ ñòðàõîâàíèÿ íå ïðèâîäèò ê âîçíèêíîâåíèþ â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè-ñòðàõîâàòåëÿ ðàñõîäîâ áóäóùèõ ïåðèîäîâ.
2. Îïëàòà ñòðàõîâàòåëåì ñòðàõîâàíèÿ íà ïåðèîäû, ñëåäóþùèå ïîñëå ìîìåíòà îñóùåñòâëåíèÿ îïëàòû, ó÷èòûâàåòñÿ êàê ïðåäîïëàòà óñëóã (àâàíñû ïî óñëóãàì). Ýòà ïðåäîïëàòà ïðèçíàåòñÿ ðàñõîäîì îðãàíèçàöèè ïî ìåðå ïîòðåáëåíèÿ ñòðàõîâûõ óñëóã, òî åñòü ïî ìåðå èñòåêàíèÿ ïåðèîäà ñòðàõîâàíèÿ. Óêàçàííàÿ ïðåäîïëàòà îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå ó÷åòà ðàñ÷åòîâ ñî ñòðàõîâùèêàìè. Äî èñòå÷åíèÿ îïëà÷åííîãî ñòðàõîâîãî ñðîêà ñîîòâåòñòâóþùèå ñóììû îòðàæàþòñÿ â áóõãàëòåðñêîì áàëàíñå â çàâèñèìîñòè îò èõ ñóùåñòâåííîñòè ïî ñàìîñòîÿòåëüíîé ñòàòüå èëè âêëþ÷àþòñÿ â àãðåãèðîâàííóþ ñòàòüþ ðàçäåëà «Îáîðîòíûå àêòèâû» (ïðè îïëàòå íà ñðîê áîëåå ãîäà — «Âíåîáîðîòíûå àêòèâû»).  çàâèñèìîñòè îò ñóùåñòâåííîñòè è ñòåïåíè àãðåãàöèè ñòàòüÿ ìîæåò èìåíîâàòüñÿ, íàïðèìåð, «ïðåäîïëàòà ñòðàõîâàíèÿ», «ïðåäîïëàòà óñëóã», «àâàíñû âûäàííûå», «ïðî÷èå îáîðîòíûå (âíåîáîðîòíûå) àêòèâû».
3.  ðåäêèõ ñëó÷àÿõ, êîãäà ïî óñëîâèÿì äîãîâîðà ñòðàõîâîé ïåðèîä íà÷èíàåò òå÷ü äî ìîìåíòà îñóùåñòâëåíèÿ åãî îïëàòû ñòðàõîâàòåëåì, â áóõãàëòåðñêîì ó÷åòå îðãàíèçàöèè-ñòðàõîâàòåëÿ ôîðìèðóåòñÿ êðåäèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü â ðàçìåðå, ñîîòâåòñòâóþùåì óæå èñòåêøåìó íåîïëà÷åííîìó ñòðàõîâîìó ïåðèîäó, êîòîðàÿ ïîãàøàåòñÿ ïî ìåðå åå ôàêòè÷åñêîé îïëàòû.
4. Äëÿ ó÷åòà ñóìì, óêàçàííûõ â ï. ï. 8, 9 íàñòîÿùåãî Òîëêîâàíèÿ, ðåêîìåíäóåòñÿ èñïîëüçîâàòü ñ÷åò 76 «Ðàñ÷åòû ñ ðàçíûìè äåáèòîðàìè è êðåäèòîðàìè», ñóáñ÷åò 76-1 «Ðàñ÷åòû ïî èìóùåñòâåííîìó è ëè÷íîìó ñòðàõîâàíèþ».

Что такое налог на прибыль организаций

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Какая ставка по налогу на прибыль организаций в 2019-2020 годах

20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 27 ноября 2018 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2024 года.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2024 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

Именно так распределяется налог на прибыль в 2020 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

• для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
• для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
• для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
• для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.

Налог на прибыль: применение пониженных ставок

13 апреля 2020

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в случаях, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), ставка по налогу на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (абзац четвертый пункта 1 статьи 284 НК РФ).

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 284 НК РФ пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установленные законами субъектов Российской Федерации, принятыми до дня вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов Российской Федерации на налоговые периоды 2019-2022 годов.

В соответствии с пунктом 17 статьи 284 НК РФ для организаций — участников свободной экономической зоны (далее — СЭЗ) ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом данная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Ограничение по установлению пониженных ставок налога на прибыль организаций субъектом Российской Федерации, предусмотренным абзацем пятым пункта 1 статьи 284 НК РФ распространяется только на категории налогоплательщиков, не предусмотренных главой 25 НК РФ.

Учитывая, что действующей редакцией НК РФ предусмотрено право законодательным органам Республики Крым и города федерального значения Севастополя устанавливать пониженные ставки налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджет данных субъектов Российской Федерации для организаций — участников СЭЗ, то такие организации вправе применять пониженные ставки налога на прибыль после 1 января 2023 года.

Врио директора Департамента

В.А. Прокаев

Как гласит закон, налогоплательщиками по данному налоговому сбору являются все юридические лица, зарегистрированные в России – ООО, ЗАО и т.д., а также Индивидуальные предприниматели. Иностранные организации, работающие на территории нашей страны, тоже обязаны оплачивать налог на прибыль.

Исключения! Руководству предприятия следует иметь ввиду то, что в некоторых случаях, налог на прибыль не должен начисляться. Например, если компания перешла на ЕСКН, УСН, а также на те виды деятельности, которые подпадают под ЕНВД.

Как при любом другом налогоисчислении, работая по налогу на прибыль, нужно знать и помнить о его отчетных периодах. В данном случае, главный отчетный период – календарный год, который, в свою очередь, делится на трехмесячные поквартальные интервалы.

ГЛАВА 16. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Под этим понятием подразумеваются налоговые выплаты, осуществляемые предприятием на протяжении отчетного года. Их можно оплачивать по трем вариантам.

• каждый месяц поквартально плюс по результатам первого квартала, 6 и 9 месяцев, Так работают те компании, которые отказались от двух других вариантов. В этом случае, по окончании трехмесячного цикла, считаются средние доходы за предыдущие 4 квартала подряд. Если получаемая в итоге сумма ниже 10 миллионов рублей, то компания вправе не оплачивать ежемесячные авансовые платежи. Специального разрешения от налоговой службы для этого не требуется.

  Внимание! Компания обязана каждый месяц платить авансовые платежи, если сумма доходов за предыдущие 12 месяцев выше 10 млн. рублей. Производить их выплату нужно не позже 28 числа каждого месяца.

• оплачивать авансовые платежи можно только по квартальным итогам, без ежемесячных выплат. Например, так имеют право работать предприятия, которые предыдущие 4 квартала не получали доходы выше 10 миллионов рублей за каждый квартал. Ну и кроме них по этой схеме оплачивают авансовые платежи НКО, государственные организации, простые товарищества и некоторые другие.
• в третьем варианте авансовые платежи необходимо оплачивать в конце каждого месяца, по результатам фактической прибыли. Если компания хочет вносить авансовые платежи именно таким образом, то она обязана заранее сообщить об этом в налоговые органы до 31 декабря текущего года. Если никаких препятствий для этого не будет обнаружено, то с началом нового налогового периода фирма сможет перейти на данную систему уплаты.

Налог на прибыль перечисляют в два бюджета – федеральный и региональный. По каждому бюджету своя ставка налога. Так, налог начисляют:

• в федеральный бюджет – по ставке 2%. На периоды с 2017 по 2020 год – 3%;
• в региональный бюджет – по ставке 18%. На периоды с 2017 по 2020 год – 17%.

Перераспределение ставки налога на прибыль между бюджетами на период с 2017 года по 2020 год установлено Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.

Региональные власти до 1 января 2019 могли уменьшать ставку налога в той части, которая поступает в их бюджет до 12,5% по своему усмотрению (до 1 января 2017 года могли снижать до 13,5%). Эта льгота касалась любых налогоплательщиков.

С 1 января 2019 года регионы могут вводить пониженные тарифы по налогу только в случаях, прописанных в НК РФ. А именно, такое право у них есть только в определенных случаях – для резидентов ОЭЗ. Это предусмотрено Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ (далее– Закон № 302-ФЗ).

Для организаций – резидентов ОЭЗ условием для применения пониженной ставки налога на прибыль в региональный бюджет является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности на территории особой экономической зоны и за ее пределами.

Размер ставки не может быть выше 12,5% (установлено на 2017–2020 годы, до 1 января 2017 года – 13,5%).

Если власти субъектов приняли соответствующие законы о снижении региональной части налога в отношении обычных налогоплательщиков до 1 сентября 2018 года (даты вступления в силу Закона № 302-ФЗ), то действовать они будут до 2023 года или до даты завершения срока действия закона.

При этом принятую ранее пониженную ставку власти могут повысить по своему усмотрению (Федеральный закон от 27.11.2018 № 424-ФЗ).

Обратите внимание

Если срок действия пониженной ставки закончится ранее 2023 года, власти субъекта смогут его продлить. Запрещено устанавливать пониженные ставки, но не запрещено продлевать их. На это указал Минфин России в комментируемом письме, а также и в письме более раннем – от 16.11.2018 № 03-03-05/83098.

Налог на прибыль организаций – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности компании. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Налог на прибыль платят:

• все российские компании (ООО, АО, ПАО и пр.);
• иностранные фирмы, которые работают в РФ через постоянные представительства или просто получают доход от источника в России;
• иностранные компании, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;
• иностранные организации, местом фактического управления которыми является Россия, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Обратите внимание

Филиалы российских фирм самостоятельными плательщиками налога на прибыль не считаются. Однако они могут исполнять обязанности самой фирмы по уплате налога (ст. 19 НК РФ). Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить по месту нахождения обособленного подразделения фирмы, сказано в статье 288 Налогового кодекса РФ.

Если компания работает на специальном режиме налогообложения (“упрощенка”, “вмененка” или единый сельхозналог), она не является плательщиком налога на прибыль. Предприниматели также этот налог не платят. Если фирма работает одновременно на двух налоговых режимах (специальном – кроме УСН – и общем), она платит налог на прибыль только по тем доходам, которые получены в рамках общей системы налогообложения.

При расчете налога на прибыль компания должна точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются методом начисления и кассовым методом. (ст. 271–273 НК РФ).

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

• 1.1. Развитие теории налогообложения
• 1.2. Принципы налогообложения
• налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость
• ответственность за нарушеия законодательства о налогах и сборах

Как рассчитать налог на прибыль организаций

Другую группу расходов, учитываемых в расчетах по налогу на прибыль, составляют материальные расходы. Эта группа, согласно ст. 254 НК РФ, включает затраты на приобретение:

• материалов и сырья, которые предназначены для производственных нужд;
• материалов, которые расходуются на упаковку продукции и прочие хознужды;
• инвентаря, инструментов, спецодежды, приспособлений и другого имущества, которое не амортизируется;
• комплектующих и полуфабрикатов для последующей обработки;
• энергии, воды и топлива в технологических целях;
• работ и услуг сторонних организаций и ИП;
• обслуживания и эксплуатации ОС и имущества природоохранного назначения.

Приведенный перечень открытый, так как материальные — это любые расходы, которые касаются производственного процесса.

Также для целей налогообложения учитываются расходы:

• на рекультивацию земель и другие мероприятия природоохранного характера;
• в виде понесенных потерь от порчи и недостачи МПЗ в пределах действующих норм;
• в виде технологических потерь в ходе производства и транспортировки;
• на горно-подготовительные работы в процессе добычи полезных ископаемых.

Учет материалов, приобретаемых организацией, ведется по фактической стоимости, которая получается из стоимости материалов, расходов на их транспортировку, вознаграждений посредникам, пошлин, сборов и других подобных затрат.

Признание материальных расходов происходит в порядке, который зависит от применяемого в компании метода налогового учета. Если используется кассовый метод, расходы учитываются по факту оплаты, если метод начисления — учет расходов осуществляется в периоде, к которому эти расходы относятся. При этом материалы и сырье списываются на расходы в той части, в которой были отпущены в производство и использованы на конец месяца (п. 5 ст. 254 НК РФ).

Кроме того, материальные расходы могут относиться к прямым, тогда материалы списываются в расход в процессе реализации продукции.

Отпуск материалов и сырья в производство происходит одним из трех способов, установленных НК РФ:

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• по ФИФО.

Выбранный способ компания должна зафиксировать в своей учетной налоговой политике.

Состав материальных расходов организации влияет на порядок проведения расчетов по налогу на прибыль. Например, компания учитывает потери МПЗ в границах естественной убыли. Однако нужно учитывать, что это распространяется только на материальные ценности, для которых действуют нормы. Если для МПЗ нормы не утверждены, учесть их в расходах по налогу на прибыль нельзя (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Налоги, уплаченные в иностранном государстве, российская компания может зачесть при уплате налога на прибыль, если выполняются условия, перечисленные в ст. 311 НК РФ:

• в налоговую базу включаются полученные за границей доходы с учетом расходов, которые были произведены как в иностранном государстве, так и в России;
• компания фактически перечислила налог за границей по международному соглашению во избежание двойного налогообложения, если такое соглашение заключено. При нарушении подобного соглашения компания не вправе зачесть уплаченный налог и должна обратиться в соответствующий орган зарубежного государства, чтобы возвратить сумму налога;
• представлены подтверждающие уплату налога документы — копия договора с иностранным контрагентом, копия платежного поручения, SWIFT-сообщения и письма зарубежных налоговых органов. Перечисленный перечень не закрыт, можно использовать и другие подтверждающие бумаги, но только переведенные с иностранного языка на русский.

При этом организации вправе зачесть налог в сумме, не превышающей величину налога, который подлежит уплате на территории России. Если налог, уплаченный за границей, меньше налога, рассчитанного по российскому законодательству, он засчитывается полностью. Правда, формулы, по которой организации рассчитывают предел зачета по налогу на прибыль, НК РФ не устанавливает.

Налог можно зачесть только в том отчетном (налоговом) периоде, в котором компания получила прибыль. Возможность зачесть налог за компанией сохраняется в течение трех лет (письмо Минфина РФ от 02.10.2014 № 03-08-05/49453).

Порядок, по которому организации рассчитывают налог на прибыль с дивидендов, зависит от следующих обстоятельств:

1. За что платятся дивиденды — вклады в уставный капитал компании или акции российской компании.
2. Кому платятся дивиденды — иностранная или российская компания.
3. Получение налоговым агентом дивидендов от других компаний ранее.
4. Кто налоговый агент.

Процентные ставки по дивидендам для определения налога на прибыль указаны в п. 3 ст. 284 НК РФ:

• 0 % и 13 % — при выплате российским компаниям;
• 15 % — платежи только иностранным компаниям (иная ставка может устанавливаться международным соглашением), а также в случае, если налоговым агентом выступает депозитарий.

Если дивиденды получает российская компания, то используется ставка 13 %. Здесь налоговому агенту важно учесть, получал ли он в текущем или в прошлых периодах дивиденды от других компаний. Если не получал, то, согласно п. 5 ст. 275 НК РФ, применяется формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные российской компании дивиденды × 13 %

В случае когда полученные дивиденды учитывались в расчетах налога с начисленных российским компаниям дивидендов, той же статьей предусмотр��на другая формула:

Налог к удержанию с дивидендов = Отношение начисленных российской компании дивидендов к общей сумме подлежащих распределению дивидендов × Разница между дивидендами к распределению и полученными дивидендами × 13 %

Отметим, что в расчетах налога с дивидендов российским компаниям не учитываются дивиденды иностранным компаниям, дивиденды нерезидентам России и полученные налоговым агентом дивиденды, облагаемые нулевой процентной ставкой (п. 5 ст. 275, пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Нулевая процентная ставка применяется, когда компания на момент решения о выплате дивидендов минимум 365 дней на праве собственности владеет не менее 50 % уставного капитала налогового агента или депозитарными расписками, дающими право получить по меньшей мере 50 % от выплачиваемых компанией дивидендов. При этом подтверждающие это право документы должны подаваться в налоговую службу и налоговому агенту (п. 3 ст. 284 НК РФ).

Если дивиденды получает иностранная компания, то используется ставка 15 %. Формулу для расчета налога на прибыль в данном случае смотрите в п. 6 ст. 275 НК РФ:

Налог к удержанию с дивидендов = Начисленные иностранной компании дивиденды × 15 %

Обратите внимание, что по международным соглашениям могут действовать более низкие процентные ставки. Чтобы не допустить ошибок, организациям следует проводить аудит расчетов налога на прибыль на предмет правильности отражения операций с дивидендами в бухгалтерском и налоговом учете.

Организации, которые обязаны платить налог на прибыль приведены в ст. 246, ст. 246.2, 247 НК РФ. К ним относятся:

1. Все российские юридические лица.
2. Иностранные юридические лица:

• которые получают доход от источника в России или работают через постоянное представительство.
• которые являются налоговыми резидентами РФ.
• местом фактического управления которыми является РФ.

Рекомендация Р-4/2008-КпР «Изменение ставки по налогу на прибыль»

Ставка по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет установлена в размере 3% на период 2017 – 2024 годов (абз. 2 п. 1 ст. 284 НК РФ).

В соответствии с п. 1.2 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, была установлена в размере 0% (данное положение применялось до 01.01.2018 согласно п. 5 ст. 10 Федерального закона № 365-ФЗ).

При этом п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ предусмотрено, что ставка по налогу на прибыль для резидентов ОЭЗ (за исключением организаций, указанных в п. 1.2 названной статьи), подлежащему зачислению в федеральный бюджет, установлена в размере 2%.

В связи с тем, что с 01.01.2018 положения п. 1.2 ст. 284 НК РФ не распространяются на резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, для них ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, действует в размере 2% (см. Письмо Минфина России от 02.04.2018 № 03-03-20/21391).

Изменения в части применяемых ставок не внесли глобальных перемен в установленные правила и касаются только некоторой части налогоплательщиков. Перемены здесь таковы:

• Установлена ставка по налогу на прибыль в размере 15% к доходам в виде процентов по облигациям российских фирм, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, выпущенным в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 года (подп.1 п.4 ст.284 НК РФ).
• С 2018 года для участников регионального инвестиционного проекта смягчены условия для применения пониженной ставки (п.1 ст.284.3, п.1 ст.284.3-1 НК РФ).
• Ст. 284 НК РФ дополнена п. 1.11, установившим для организаций, осуществляющих деятельность в туристско-рекреационной сфере в пределах Дальневосточного округа, ставку 0%, особенности применения которой (в частности, период действия, соответствующий 2018-2022 годам) описаны в новой ст. 284.6 НК РФ (закон «О внесении изменений…» от 18.07.2017 № 168-ФЗ). Ставка 0% применима только при соблюдении условий, поименованных в п.3 ст.284.6 НК РФ.
• С 2018 года из абз. 7 п. 1 и абз. 3 п. 1.7 ст. 248 НК РФ исключено указание на возможность применения в период 2017-2020 годов дополнительного снижения пониженной ставки, установленной в регионах для особых и свободных экономических зон (закон от 27.11.2017 № 348-ФЗ). Таким образом, уменьшение этой ставки (12,5 вместо 13,5%) для данной категории налогоплательщиков оказалось возможным только в 2017 году.

Рассмотрим ставки налога на прибыль организаций в 2020 году.

В некоторых случаях предусмотрены специальные налоговые ставки по налогу на прибыль.

1. Для отдельных видов доходов:

• дивидендов;
• процентов по государственным или муниципальным ценным бумагам;
• некоторых видов доходов иностранных организаций.

1. Для отдельных категорий плательщиков:

• сельхозтоваропроизводителей, не перешедших на ЕСХН;
• участников различных проектов, особых зон и территорий (таких как «Сколково»), региональных инвестпроектов, свободных экономических зон (включая Крым и Севастополь), территорий опережающего социально-экономического развития, технико-внедренческих и туристско-рекреационных ОЭЗ (из-за специфичности эти ставки по налогу на прибыль мы рассматривать не будем);
• организаций, осуществляющих отдельные виды деятельности: образовательную, медицинскую, социальное обслуживание граждан.

Подробнее о видах существующих ставок читайте здесь.

Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:

• доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. 249, 250 НК РФ;
• доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом на прибыль) — ст. 251 НК РФ ;
• расходов, которые вычитаются из доходов — ст. 252 — 269 НК РФ;
• расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ.

С прибыли организации платят взнос в бюджет — налог на прибыль организаций: процент зависит от нескольких важных факторов.

20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 27 ноября 2018 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2024 года.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2024 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

Именно так распределяется налог на прибыль в 2020 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

• для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
• для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
• для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
• для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (НП) как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Сюда относятся всевозможные добровольные отчисления в различные фонды, пожертвования, подарки.

Также это доходы (расходы), которые учитываются при определении налоговой базы по НП отчетного периода, но не признаются для целей бухучета доходами (расходами), как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Пример.

В рамках трансфертного ценообразования налогоплательщик доначисляет какие-то доходы или расходы до рыночных цен. Его контрагент является взаимозависимым лицом, причем в бухучете все остается без всяких корректировок на основании первичных документов.

Помимо этого, ПР – это расходы, которые учитываются при формировании финансового результата в БУ в полном объеме, а для целей НУ нормируются: расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование.

В том отчетном периоде, когда возникают постоянные разницы, формируются постоянные налоговые активы (ПНА) и постоянные налоговые обязательства (ПНО).

ПНО и ПНА исчисляются как произведение постоянных разниц и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату.

ПНО – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Проводка, позволяющая начислить ПНО: Д 99.02.3 К 68.04.2.

Обратной проводкой начисляется ПНА: Д 68.04.2 К 99.02.3. Это сумма налога, уменьшающая налог на прибыль.

Условные доходы и расходы

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (УН) – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным БУ и ставки налога на прибыль. Фактически, это налог на прибыль, исчисленный исходя из данных БУ.

Д 99.02.1 К 68.04.2 – начислен условный расход по налогу на прибыль.

Д 68.04.2 К 99.02.1 – начислен условный доход по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль (Нпр) представляет из себя сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы ПНО, ПНА, ОНО, ОНА:

Нпр = +/–УН + ПНО – ПНА +/– ОНА +/– ОНО

Согласно п. 22 ПБУ 18/02 организация имеет право определять величину текущего налога на прибыль одним из двух способов: либо на основе данных, сформированных в БУ, в соответствии с п. 20 и п. 21 ПБУ 18/02, либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Похожие записи:

• О том как бороться с недобросовестным судьёй.
• На что необходимо обратить внимание при покупке квартиры в новостройке в сданном доме
• Доплаты ветеранам труда в 2023 году в Москве