Постановка на баланс основного имущества организации

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Постановка на баланс основного имущества организации». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В некоторых случаях достаточным является акт инвентаризации и бухгалтерская справка об установлении стоимости. Но существуют и более сложные случаи, когда, например, речь идет об основных средствах. Основные средства принимаются к учету на основании регистрации в государственном реестре. Однако с таким подходом часто не согласны налоговые органы.

Шаг 4 – определение даты и стоимости основного средства в бухгалтерском учете

Для того, чтобы отразить основное средство в учете, необходимо понять, какова стоимость основного средства. Если это новое основное средство, то возможно привлечь независимого оценщика.

Датой принятия к бухгалтерскому учету будет дата, когда объект готов к эксплуатации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Исходя из положений указанных нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, то есть когда объект доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности организации.

Прайс на выполнение проекта
Оценка встроенного нежилого помещения	14 900 Р
Оценка отдельно стоящего здания	от 34 900 Р
Оценка имущественного комплекса	дог.
Оценка земельного участка с/х назначения	от 18 000 Р
Оценка земельного участка, массива (земли рекреационного назначения)	дог.
Оценка земельного участка, массива (земли населенных пунктов)	дог.
Оценка компьютеров, телефонов, средств связи	500 Р
Оценка прочей техники	дог.
Оценка специального оборудования	дог.
Оценка серийного технологического оборудования	дог.
Оценка прицепов, полуприцепов	3 000 Р
Оценка спецтехники	5 000 Р
Оценка строительной техники	5 000 Р
Оценка легкового автомобиля, мотоцикла	3 900 Р
Оценка грузового автомобиля, автобуса	5 000 Р
Оценка программного обеспечения	от 30 000 Р
Оценка мебели	дог.
Оценка товарно-материальных ценностей	дог.
Оценка нематериальных активов	дог.

Необходимые документы

• Ведомость основных средств на начало года (в электронном и текстовом виде);
• Для оборудования: полное наименование объекта: марка, модель, серия; Завод (фирма),страна — изготовитель; Год выпуска; Технические характеристики объекта (мощность, масса, размеры, пробег, производительность и т.п.);
• Для недвижимости: Технический паспорт на улучшение; Поэтажный план; Свидетельство о государственной регистрации права, либо договор купли – продажи, либо иной документ, подтверждающий вид права на недвижимость.

Как производится учет инвентаризации имущества организации

Учет имущества организации невозможен без проведения инвентаризационных мероприятий, в процессе которых проверяется стоящая на балансе предприятия собственность.

Материальные активы подлежат инвентаризации, будь то малоценные или основные средства. Для этого обязательно создается комиссия, в которую входят материально ответственные лица. Перед началом подготовки годовой отчетности раз в три года нужно проводить инвентаризацию. Разумеется, это делать целесообразно лишь в случае нахождения на балансе предприятия каких-либо основных средств.

Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ декларирует обязанность каждой организации обеспечивать достоверность бухгалтерских сведений по учету имущества компании и ее отчетности. Делать это нужно путем сверки имеющихся данных бухгалтерского учета в предприятии с данными, полученными в результате инвентаризации.

По итогам проведенной инвентаризации в целях наиболее эффективного учета имущества составляется инвентаризационная ведомость, которая содержит все результаты по проверке основных средств. Бухгалтерские данные сверяются с фактическим состоянием и местом нахождения этих ресурсов. Результаты сверки фиксируются в ведомости.

Инвентаризация имеет огромное значение для контроля текущей хозяйственной деятельности предприятия. С ее помощью можно проверять отчетность и отчисления в налоговые органы. По результатам инвентаризационной процедуры можно выявить некоторые излишки, которые следует использовать рационально до конца текущего квартала, оптимизируя расчет с бюджетными фондами.

Инвентаризация необходима для учета имущества организации, которое включает в себя не только основные средства, принятые на баланс, но и производственные запасы, нематериальные активы, финансовые инвестиции, готовые товары, сырье.

Комиссия по проведению инвентаризации выявляет излишки либо недостатки, определяет виновных лиц, подписывает план сверки. Виновных впоследствии ожидает административное наказание.

Всю сверку условно можно подразделить на три основных этапа. Первый из них, подготовительный, состоит из следующих действий:

1. Руководитель организации издает приказ о предстоящей проверке по форме ИНВ-22. Целесообразно обозначить в этом документе сроки проведения этого мероприятия, а также состав комиссии, создаваемой для его организации.
2. Список членов комиссии также утверждается руководителем.
3. Необходимо определить рамки этой процедуры: что именно проверяется и в какой срок.
4. Материально ответственных должностных лиц необходимо ознакомить с изданными подготовительными приказами под роспись.

На втором этапе начинается собственно инвентаризация, которая представляет собой учет имущества предприятия (все ценности, активы, обязательства подсчитываются и заносятся в сверочные описи, для которых разработаны унифицированные формы):

• учет ОС (ИНВ-1);
• опись нематериальных активов (ИНВ-1a);
• опись ТМЦ (ИНВ-3);
• акт инвентаризации отгруженных ТМЦ (ИНВ-4);
• инвентаризация имущества, принятого на ответственное хранение (ИНВ-5);
• опись товара в пути: отправлены, но еще не поступили адресату(ИНВ-6).
• акт учета драгоценных металлов и изделий из них (ИНВ-8);
• опись драгоценных металлов, имеющихся в полуфабрикатах, готовом оборудовании, отдельных деталях, приборах и изделиях (ИНВ-8a);
• акт инвентаризации изделий из драгоценного камня и самих драгоценных камней (ИНВ-9);
• опись неоконченных ремонтных мероприятий (ИНВ-10);
• акт о будущих расходах (ИНВ-11);
• опись наличных денег (ИНВ-15);
• инвентаризация ценных бумаг и бланков строгой отчетности (ИНВ-16);
• акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами (ИНВ-17).

Третий заключительный этап предназначен для составления баланса организации. Когда все имущество описано по факту, можно произвести сверку с номинальными позициями в учетных документах и внести коррективы. Проверить основные средства можно по форме ИНВ-18, а запротоколировать разницу в учете товарно-материальных ценностей – в ведомости по форме ИНВ-19.

Не всегда в недостачах и излишках виноваты конкретные лица. Нередко различия между теоретическим количеством имущества и реально существующим списывают на траты компании.

Особенности составления приказа

Подготовить проект документа по указанию руководителя могут:

• бухгалтерская служба;
• юрист предприятия;
• помощник руководителя.

Образец приказа законодательно не установлен. Анализ требований закона «О бухгалтерском учете», а также основ документооборота позволяет выделить следующие необходимые элементы такого распоряжения:

• наименование организации, в которой выносится приказ, ее реквизиты (если документ составляется на типовом бланке, то эту часть заменяет шапка бланка);
• название документа (например, «приказ о постановке на баланс основных средств» или «приказ о постановке на учет в основных средствах» и т.д.) и его порядковый номер;
• дату составления документа и место его подписания;
• основание вынесения распоряжения (указывается, в связи с чем имущество появилось на предприятии);
• подробное описание средства производства, которое принимается на баланс (с обозначением всех характеристик, серийных номеров, предельной мощности, цвета, запаха, фактуры и т.п.);
• указание на то, что имущество учитывается как основное средство;
• определение первоначальной стоимости актива;
• установление предельного срока службы средства производства;
• присвоение инвентарного номера имуществу;
• отнесение материальной ценности к отдельным группам и категориям;
• указание ФИО и должности сотрудника, назначенного материально ответственным лицом за сохранность имущества;
• определение помещения или цеха, в котором будет использоваться оборудование;
• приложения: реквизиты актов приема-передачи, договоров на данный актив;
• подпись руководителя или надлежащим образом уполномоченного лица;
• дата и роспись в ознакомлении с приказом материально-ответственного лица.

В каких случаях нужна оценка

Участие независимого оценщика необходимо в той ситуации, когда неизвестна стоимость имущества и по этой причине постановка на баланс невозможна. Перечислим такие ситуации получения актива:

1. Получен через дарственную либо по безвозмездным сделкам (благотворительного пожертвования, безвозмездного пользования и т. д.).
2. Образовался после демонтажа основных средств.
3. Выявлен как излишек при инвентаризации и требуется внесение на баланс.
4. Оформлен в качестве вклада в уставный капитал. Если вклад не денежный и его стоимость превышает 20 000 рублей, то согласно ФЗ №14 «Об ООО», он требует независимой оценки стоимости имущества для постановки на баланс и определения доли участника.
5. Создан собственными силами предприятия. Это касается изобретений, образцов, баз данных и т. д.

Задача независимого оценщика – рассчитать рыночную стоимость на дату внесения на баланс. Результаты, полученные специалистом, позволяют решить и другие задачи:

• избежать разногласий участников по финансовым вопросам;
• подтвердить корректность данных при аудиторской проверке;
• исключить спорные вопросы, касающиеся налоговых обязательств предприятия.

Как вести учет источников имущества организации

Учет имущества организации подразумевает выделение источников формирования такой собственности. Все источники можно подразделить на две основные группы – собственные средства и привлеченные ресурсы. Часто имущество у предприятия появляется благодаря использованию собственного капитала. Организация создает оборудование и на средства от его продажи обновляет станочный парк: пополняет перечень основных средств, с помощью которых извлекает прибыль в дальнейшем. Но не всегда собственного капитала хватает на масштабную деятельность. Особенно трудно осуществить разработанный бизнес-план на начальном этапе, когда таких средств очень мало. Нередко компания привлекает ресурсы с помощью заключения договоров займа с кредитными организациями, а также с партнерами по бизнесу. С точки зрения бухгалтерского учета имуществом, сформированным за счет заемных средств, считается также та собственность, которая приобретена предприятием на условиях отсрочки или рассрочки платежа. Иными словами, контрагент кредитовал организацию на сумму стоимости поставленных материальных ценностей, оказанных услуг.

Крайне сложно осуществлять предпринимательскую деятельность, не используя привлеченное финансирование. По правде говоря, не бывает таких организаций, которые работали бы без привлечения заемных средств.

Далее рассмотрим, каким бывает собственный и заемный капитал и из чего он состоит.

Каждое предприятие имеет на балансе определенное имущество. Но не всегда оно полностью оплачено компанией. То есть часть собственности, как мы уже говорили, может формироваться за счет заемных средств. Поэтому из стоимости имущества организации следует вычесть величину ее обязательств, и тогда вы получите чистую стоимость имущества – то есть собственный капитал предприятия. Он состоит из нескольких частей:

• Уставный капитал формируется на стадии образования предприятия из вкладов учредителей. Процентное соотношение этих вкладов и их величина не оговорены законом, существует только минимальная граница уставного капитала – 10 000 рублей. Если собственники компании не наберут эту сумму изначально, то зарегистрировать организацию у них не получится.
• Добавочный капитал – это величина, образовавшаяся в результате дооценки внеоборотных активов, которая периодически производится в рамках учета имущества организации. В целом способами возникновения дополнительного капитала могут стать:
  • переоценка основных средств по итогам инфляционных процессов, которая привела к увеличению их стоимости;
  • результат конвертаций в отечественную валюту взносов заграничных собственников в уставный капитал компании, итог влияния курсовых разниц на оценку стоимости имущества общества. День регистрации предприятия и день фактической оплаты уставного капитала не всегда совпадают. Именно поэтому на день регистрации вклад учредителя был оценен одной суммой, а на момент оплаты эта сумма могла существенно возрасти из-за изменения курса валюты;
  • появление эмиссионного дохода у акционерного общества в тех случаях, когда реальная стоимость проданных акций превышает их номинальную стоимость. Обратная ситуация при первичном выпуске акций просто недопустима. А продажа по цене выше номинальной – распространенная вещь.
• Резервный капитал – капитал, сформированный резервными фондами, которые создаются специально для покрытия убытков и выкупа собственных акций либо погашения облигаций. Предприятие может организовать такой фонд, если это предусмотрено его учредительными документами. Осуществляется это за счет чистой прибыли. Нередко компании намеренно создают резервы (резервируют свои финансы) на случай оплаты годовых премий, отпускных отчислений, необходимости проведения ремонта и так далее.
• Прибыль – остаточные средства после уменьшения полученных доходов на сумму понесенных расходов. Прибыль имеет свойство накапливаться в процессе функционирования предприятия. Поэтому в бухгалтерском учете различается прибыль текущего отчетного года (рассчитываемая с 1 января текущего года по момент произведения расчета), а также прибыль прошлых лет (накопившаяся с момента создания предприятия по 31 декабря прошедшего финансового года).
• Целевое финансирование – это те деньги, которые перечисляют различные специализированные фонды, организации, органы власти на совершение конкретных мероприятий. Могут быть выделены бюджетные средства, к примеру на проведение научных исследований или на строительство социально значимого объекта, организацию международной конференции и прочие нужды. Целевое финансирование может осуществляться в виде грантов, субсидий и других вливаний со стороны государства и третьих лиц.
• Заемный капитал используется при недостатке собственных средств. Ничего зазорного и предосудительного нет в том, чтобы использовать их. Обязательства организации тоже считаются заемными средствами. Эти обязательства включают в себя следующие группы привлеченных ресурсов:
  • Кредитная задолженность – обязательства организации перед контрагентами. Это может быть задолженность по расчетам с партнерами, а может быть – обязанность распределения ВВП.
  • Кредиты банков – обязательства в рамках договоров с кредитными организациями.
  • Займы – финансовые обязательства, полученные в результате заключения с небанковскими организациями договоров займа. Сюда же относят сред��тва, полученные в результате выпуска и продажи облигаций предприятия. Займы могут быть процентными и беспроцентными. Это существенно отличает их от кредитов.

Характер определения основных средств

Для компаний-производственников и любых других организаций для успешного ведения предпринимательской деятельности необходимо иметь на балансе основные средства. В связи с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) при постановке на баланс основных средств необходимо придерживаться некоторых условий:

• ОС, занятые в производстве или для управленческих потребностей предприятия;
• ОС, которые используют на протяжении длительного промежутка времени, больше 12 месяцев;
• Перепродавать ОС компания не собирается;
• Если у активов есть возможность приносить в будущем экономическую прибыль для организации.

Группы основных средств:

1. Здания, сооружения;
2. Наделы земельного пользования, предмет природопользования;
3. Приборы и конструкции измерительного и регулирующего характера;
4. Техника вычислительная;
5. Насаждения, выращенные за несколько лет;
6. Скот (племенной, рабочий);
7. Инструменты для производства и принадлежности для хозяйственных целей;
8. Транспорт;
9. Тяжелый рабочий транспорт и оборудование;
10. Капитальное вложение для улучшения земель;
11. Капиталовложения в объекты, арендованные у арендодателя.

Основные средства делятся на производственные, т.е. их участие в производственном процессе и непроизводственные.

ОС, по принадлежности, делятся на типы:

• Собственные, т.е. собственником является предприятие и находятся на балансе организации;
• ОС, находящиеся в аренде – временное пользование за определенную сумму и учтенные на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

По использованию, ОС могут находиться в эксплуатации, резерве, реконструкции, консервации.

Учет основных средств, признанных неактивами

Согласно Федеральному стандарту бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н, объекты основных средств, не приносящие субъекту учета экономические выгоды, не имеющие полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета, утвержденного субъектом учета в рамках его учетной политики. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 8 Стандарта «Основные средства»).

Признание объекта основных средств в бухгалтерском учете в качестве актива прекращается в случае выбытия объекта имущества при прекращении по решению субъекта учета использования объекта основных средств для целей, предусмотренных при признании объекта ОС, и прекращении получения субъектом учета экономических выгод или полезного потенциала от дальнейшего использования субъектом учета объекта ОС (пп. «а» п. 45 Стандарта «Основные средства»).

В соответствии с Методическими указаниями по применению Стандарта «Основные средства» (письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237) материальные ценности, принятые к учету в составе основных средств, в отношении которых комиссией субъекта учета установлена невозможность (неэффективность) получения экономических выгод и (или) полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод (извлечение полезного потенциала), подлежат отражению на забалансовых счетах Рабочего плана счетов субъекта учета.

В целях выявления объектов основных средств, которые в ходе владения (пользования) перестали соответствовать критериям активов, комиссией субъекта учета при проведении инвентаризации определяется статус объекта, характеризующий его состояние (в эксплуатации, временно не эксплуатируется, реконструируется и т. п.), и целевая функция (эксплуатируется, подлежит ремонту (восстановлению).

Объекты ОС, по которым комиссией по поступлению и выбытию активов субъекта учета установлена неэффективность дальнейшей эксплуатации, ремонта, восстановления (несоответствие критериям актива), подлежат отражению на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до дальнейшего определения функционального назначения указанного имущества (вовлечения в хозяйственный оборот, продажи или списания). Дальнейшее начисление амортизации на указанные объекты имущества не производится. Определение объектов имущества, не соответствующих критериям актива, возможно как при инвентаризации, проводимой в целях формирования годовой отчетности (по иным обязательным основаниям), так и в течение года — по мере необходимости.

Согласно пункту 10 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, выбытие с балансового учета объектов основных средств в случае выявления комиссией по поступлению и выбытию активов несоответствия основных средств условиям признания актива (в частности, объектов, пришедших в негодность, принятия решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 104 00 000 «Амортизация», 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов», счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства» (0 101 114 10-0 101 134 10, 0 101 154 10, 0 101 324 10, 0 101 344 10-0 101 384 10) с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до момента определения целевой функции выбывшего с балансового учета имущества и при условии его демонтажа.

Аналогичные положения приведены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

В соответствии с Методическими указаниями по применению форм первичных учетных документов и формированию регистров бухгалтерского учета (Приложение № 5 к приказу Минфина России от 30.03.2015 № 52н) при выбытии объекта основных средств с балансового учета Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) закрывается. На дату выбытия объекта основных средств в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) отражается балансовая стоимость и сведения о начисленной амортизации, начисленном обесценении, в Разделе 3 Инвентарной карточки группового учета нефинансовых активов (ф. 050-40-32) отражается балансовая стоимость выбывшего объекта.

В соответствии с письмом Минфина России от 21.09.2018 № 02-07-10/67934 в случае, когда при рассмотрении решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о списании имущества в отношении объекта (в т. ч. недвижимого имущества, а также особо ценного движимого имущества), который для учреждения не является активом, собственником (уполномоченным им государственным органом) принято решение, определяющее дальнейшее функциональное назначение указанного объекта как актива, такой объект подлежит восстановлению на балансовом учете. Восстановление в учете объекта имущества следует отражать по балансовой стоимости и сумме начисленной амортизации такого объекта на дату его выбытия с балансового учета, указанным в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 050-40-31) данного объекта. Доначисление амортизации за период нахождения объекта на забалансовом счете не производится.

Таким образом, если в учреждении имущество учитывается за балансом на счете 02 «Материальные ценности на хранении» и по нему учредителем принято решение о передаче в другое учреждение, то это актив, у которого уточнена его целевая функция. Объект восстанавливается на балансе по балансовой стоимости, в сумме начисленной амортизации и в сумме начисленного обесценения (если есть) такого объекта на дату его выбытия с балансового учета.

Бухгалтерские записи по восстановлению объектов основных средств на балансе приведены в приказах по внесению изменений в инструкции по учету:

• приказ Минфина России от 28.10.2020 № 246н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 30.10.2020 № 253н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;
• приказ Минфина России от 30.10.2020 № 256н «О внесении изменений в приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Согласно пункту 7 Инструкции № 162н, восстановление объектов основных средств на балансовом учете на основании решения собственника государственного (муниципального) имущества (уполномоченного органа) о дальнейшем использовании субъектом учета имущества, являющегося на момент принятия такого решения неактивом, по иному назначению или о безвозмездной передаче иному субъекту учета, за исключением решения о продаже таких объектов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 000 00 «Основные средства» и кредиту счета 0 401 101 72 «Доходы от операций с активами» по стоимости на дату их выбытия с балансового учета с одновременным отражением ранее начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 000 00 «Амортизация», ранее начисленного убытка от обесценения по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 000 00 «Обесценение нефинансовых активов» и с одновременным уменьшением забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении».

То есть в дебет счета 101 00 списываются суммы амортизации, обесценения и остаточной стоимости, ранее списанные с него.

Согласно пункту 335 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете 02 «Материальные ценности на хранении» на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), в случае одностороннего оформления акта учреждением и (или) отражения в учете материальных ценностей учреждения, не соответствующих критериям активов, в условной оценке: один объект, один рубль.

Таким образом, на баланс (на соответствующий счет аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства») объект принимается по балансовой стоимости объекта на дату его выбытия с балансового учета, а со счета 02 списывается по стоимости, по которой он учитывался за балансом, — в условной оценке: один объект, один рубль.

Согласно пункту 46 Инструкции № 157н, инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Следовательно, при восстановлении объекта основных средств на балансовый учет с забалансового счета 02 за объектом сохраняется прежний инвентарный номер (при наличии) (п. 47 Инструкции № 157н).

Передача другому учреждению восстановленного на балансе объекта ОС отражается в обычном порядке — списывается со счета 0 101 ХХ 410 (0 104 ХХ 410, 0 114 ХХ 410) в корреспонденции со счетами:

• 0 304 04 310 — при внутриведомственном перемещении между получателями бюджетных средств, а также при перемещении между филиалами и головным учреждением;
• 0 401 20 281 — при передаче бюджетным и автономным учреждениям, учредителю;
• 2 401 20 280 — при передаче другим организациям;
• 0 401 20 250 — при передаче в другой бюджет.

Обратите внимание, в целях реализации объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете 02, принимаются к учету на балансовый счет 105 36 «Прочие материальные запасы — иное движимое имущество учреждения». Соответствующие записи также есть в новых редакциях инструкций по учету.

Как производится учет инвентаризации имущества организации

Учет имущества организации невозможен без проведения инвентаризационных мероприятий, в процессе которых проверяется стоящая на балансе предприятия собственность.

Материальные активы подлежат инвентаризации, будь то малоценные или основные средства. Для этого обязательно создается комиссия, в которую входят материально ответственные лица. Перед началом подготовки годовой отчетности раз в три года нужно проводить инвентаризацию. Разумеется, это делать целесообразно лишь в случае нахождения на балансе предприятия каких-либо основных средств.

Закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ декларирует обязанность каждой организации обеспечивать достоверность бухгалтерских сведений по учету имущества компании и ее отчетности. Делать это нужно путем сверки имеющихся данных бухгалтерского учета в предприятии с данными, полученными в результате инвентаризации.

По итогам проведенной инвентаризации в целях наиболее эффективного учета имущества составляется инвентаризационная ведомость, которая содержит все результаты по проверке основных средств. Бухгалтерские данные сверяются с фактическим состоянием и местом нахождения этих ресурсов. Результаты сверки фиксируются в ведомости.

Инвентаризация имеет огромное значение для контроля текущей хозяйственной деятельности предприятия. С ее помощью можно проверять отчетность и отчисления в налоговые органы. По результатам инвентаризационной процедуры можно выявить некоторые излишки, которые следует использовать рационально до конца текущего квартала, оптимизируя расчет с бюджетными фондами.

Читайте материал по теме: Какую налоговую отчетность сдают ИП

Инвентаризация необходима для учета имущества организации, которое включает в себя не только основные средства, принятые на баланс, но и производственные запасы, нематериальные активы, финансовые инвестиции, готовые товары, сырье.

Комиссия по проведению инвентаризации выявляет излишки либо недостатки, определяет виновных лиц, подписывает план сверки. Виновных впоследствии ожидает административное наказание.

Проводки по учету имущества организации и налогообложение

Учет имущества организации включает и ее расчеты с бюджетом. В частности, имущественный налог учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». А если точнее – на субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

В условиях отсутствия законодательной регламентации бухучета данного налога предприятия вправе:

1. Отнести налог к прочим расходам (согласно п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33).

Эта процедура в бухгалтерской терминологии будет выглядеть следующим образом:

Д91/2 – К68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

1. Отнести налог на имущество к категории общехозяйственных расходов (согласно письму Минфина России от 19 марта 2008 г. № 03-05-05-01/16).

Проводка будет выглядеть так:

Д26 (44) – К68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Этот выбор организация делает на свое усмотрение. Собственно, во многих других вопросах бухгалтерского учета предприятие самостоятельно может устанавливать правила, которые в дальнейшем будет неукоснительно соблюдать. Для этого ежегодно утверждается Учетная политика – локальный акт, содержащий правила ведения бухучета и, в частности, учета имущества. Принятие этого документа является обязательным, поскольку действующее законодательство нередко оставляет выбор в вопросах учета имущества организации на откуп самой компании.

Так или иначе предприятие относит налог на имущество к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую базу. И здесь важно определить момент этого расхода. Он зависит от метода учета доходов и расходов, установленного в Учетной политике организации.

Известно два варианта:

• метод начисления – налог на имущество учитывается в числе расходов в последний день налогового периода (п. 7.1 ст. 272 НК РФ);
• кассовый метод – налог на имущество учитывается в числе расходов после его непосредственного перечисления в бюджет (п. 3.3 ст. 273 НК РФ).

В рамках учета имущества организаций плательщики налогов составляют расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Представить в налоговую инспекцию такие расчеты они обязаны не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода. Также предприятия обязаны по окончании налогового периода представлять налоговые декларации в соответствующий орган не позднее 30 марта года, следующего за прошедшим налоговым периодом.

За нарушение сроков и порядка начисления и уплаты налога на имущество юридические лица наказываются штрафами:

• штраф 10 000 рублей – организация в течение одного налогового периода неправильно отражает налог на имущество в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
• штраф 30 000 рублей – организация неправильно отражает данные о налоге на имущество в бухучете более одного налогового периода (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
• штраф от 40 000 рублей – неправильный учет налога приводит к занижению налоговой базы (п. 2 ст. 120 Налогового кодекса РФ);
• штраф от 5 000 до 10 000 рублей – неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Как поставить ОС на баланс предприятия

Для постановки на баланс основное средство должно стоить свыше 40 000 руб., сроком полезного использования более 12 месяцев. Все издержки собираются по Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы». При полной готовности имущества, его переводят на сч. 01 «Основные средства».

Главные моменты для малых предприятий:

1. Начислять амортизацию можно на протяжении всего года в любом отчетном периоде, но не менее одного раза в год.
2. Компаниям разрешено ставить на баланс по стоимости продавца с издержками на монтаж, а если ОС сооружали, то со стоимостью работ исполнителя. Иные затраты (доставка, поощрение, услуги информационного характера, таможенные пошлины) и другие издержки на ОС, которые приобрели, списать можно сразу.
3. Особенность учета коснулась инвентаря стоимостью свыше 40 000 руб. Расшифровка понятия инвентаря, нужно посмотреть в классификатор ОС ОК 013-2014. На такой инвентарь, при постановке на учет, можно начислять амортизацию полностью.

Учет недвижимого имущества

Недвижимое имущество входит в состав ОС. Это:

Проводки синтетического учета аналогичны уже приведенным для ОС. Аналитический учет организовывают таким способом, чтобы различать движимые и недвижимые ОС. Некоторые категории недвижимого имущества не амортизируются: земля, объекты природопользования. Недвижимое имущество обязательно должно быть поставлено на государственный учет (ст. 131 ГК РФ, ФЗ №218 от 13/07/15 г.).

Процедура госрегистрации и постановка на бухгалтерский учет объектов недвижимости не связаны между собой. До завершения регистрации можно отразить недвижимое имущество проводкой Дт 01 Кт 08, открыв по счету 01 отдельный субсчет, например, «ОС с незарегистрированным правом собственности», а затем перевести его на другой субсчет внутренней проводкой по 01.

Об активах простыми словами

Активы – совокупность всего имущества, имущественных прав, являющихся собственностью предприятия, прошедших соответствующую оценку и поставленных на баланс. Сюда относят средства производства и основные средства (ОС), дебиторскую задолженность и все то, что может составлять общую имущественную картину организации.

Актив отрицательным быть не может, поскольку это – реальные имеющиеся средства для ведения хозяйственной деятельности. Их можно сосчитать, измерить или взвесить, так как они имеют количественное обоснование.

Вопрос: Включается ли в налоговую базу по НДС при реализации предприятия стоимость активов, которые не облагаются НДС (п. 1 ст. 158 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Самыми надежными активами считаются те, которые легко принимают денежную форму без серьезной потери своей стоимости. Поэтому данные активы носят название ликвидных:

Соответственно, неликвидными активами можно назвать то имущество, которое приобретает денежную форму с весьма существенной потерей текущей стоимости или может быть окуплено лишь через продолжительное время:

Используя активы, руководство предприятия может получать выгоду, контролировать ее, направлять в правильное русло с целью повышения уровня финансовых потоков.

Передача ОС на основании соглашения об обмене

Взаимоотношения между различными организациями и индивидуальными предпринимателями также допускают возможность заключения договора мены. Порядок фиксации совершаемой сделки в рамках бухгалтерского и налогового учета предусматривает отражение двух процессов: реализации одного объекта и приобретения другого. Логичным следствием этих операций выступает возникновение как дебиторской, так и кредиторской задолженностей, подлежащих взаимному зачету.

Рассмотрим еще один наглядный пример. Компания, применяющая общую систему налогообложения, приняла решение о передаче ОС в распоряжение одного из действующих партнеров, и получила на основании договора обмена товарную продукцию, готовую для дальнейшей реализации. Изначальная стоимость основных средств — 325 тыс. рублей, амортизация на дату сделки — 86 000. Партия предоставленных в ответ товаров оценивается в 360 тысяч, в том числе НДС — 60 000 руб. Соглашение признано равноценным для обеих сторон.

Отражение совершенных операций будет выглядеть следующим образом:

Действие	Д	К	Сум., тыс. руб.
Списание первоначальной ст-ти	01/B	01	325
Амортизация	02	01/В	86
Получение выручки	62	91, с/с «Прочие»	360
Налоговое начисление по с/с «НДС»	91	68	60
Списание остатка	91	01/В	239 (325-86)
Постановка на приход без учета налога	41, «Товары»	60	300 (360-60)
Принятие товарного НДС	19	60	60
Отражение взаимозачета	60	62	360

При безвозмездной передаче основного средства у организации на упрощенке доходов не возникает (ст. 346.15, 249, 250 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства налоговую базу не уменьшает. Такие расходы отсутствуют в закрытом перечне, приведенном в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 27 мая 2005 г. 03-03-02-04/1/131. При этом, если организация передаст основное средство до истечения нормативных сроков, установленных в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, единый налог придется пересчитать за весь период эксплуатации объекта (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Другие расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства (например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.), организация также не вправе учесть при расчете единого налога. Это объясняется тем, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, учитываются при расчете налогооблагаемой базы только при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). То есть такие расходы должны быть экономически обоснованны. Учитывая, что операция по безвозмездной передаче основного средства не направлена на получение дохода, то и расходы, связанные с безвозмездной передачей, нельзя признать экономически обоснованными. А значит, при расчете единого налога при упрощенке они не учитываются (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

При передаче основных средств оформите первичные учетные документы. Это необходимо делать, так как организации на упрощенке обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 и 2 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Похожие записи:

• Субсидия на оплату ЖКХ кто имеет
• ​Пособие по инвалидности в 2023 году
• Перед Днем Победы в 2022 году будут производить выплаты детям войны или нет