Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет давальческих материалов в строительстве». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Важные условия договора подряда
По умолчанию (когда в договоре об этом ничего не говорится) работы выполняются из материалов подрядчика . Поэтому если заказчик изъявил желание использовать для проведения подрядных работ свои материалы, то в договоре должно быть указано, что:
- материалы для выполнения работ предоставляются заказчиком на давальческой основе . Право собственности на них остается у заказчика. И подрядчик имеет право использовать давальческие материалы только для тех целей, для которых они были получены;
- подрядчик обязан представить заказчику отчет об использовании материалов. Ведь заказчик имеет право знать, как расходуются его материалы .
По окончании работ у подрядчика могут остаться неизрасходованные материалы. Поэтому стороны могут сразу при заключении договора определить порядок использования остатков материалов либо решить позже, как с ними поступить (тогда нужно будет подписать допсоглашение к договору). Например, можно договориться, что подрядчик обязан вернуть остатки неизрасходованных материалов заказчику. Стороны могут также решить, что оставшиеся материалы подрядчик не возвращает (они переходят в его собственность), но тогда ему нужно их оплатить, к примеру путем зачета их стоимости в счет стоимости работ .
Отличия давальческой схемы от других форм изготовления продукции
Производство готовой продукции можно осуществлять с помощью различных предпринимательских схем, каждая из которых имеет свои плюсы и минусы и отличается по тем или иным параметрам. Главные отличия давальческой схемы обработки сырья для производства товаров заключаются в следующих особенностях:
- давалец озвучивает и закрепляет в договорной форме требования к готовой продукции, в том числе к ее характеристикам, технологическому процессу изготовления, оформлению, упаковке и т.д.;
- себестоимость продукции получится ниже, нежели при обычном производстве, а значит, товар будет стоить ниже и на рынке, что повышает его конкурентоспособность и способствует спросу у конечного потребителя;
- заключение договора по давальческой схеме благотворно сказывается на налогообложении заказчика, поскольку он реализует как бы собственную продукцию, а не перепродает товары.
Правила отражения операций с ДС у заказчика и подрядчика
Основной особенностью учета для таких операций является то, что это самое давальческое сырье/материалы не передается в собственность (на баланс) исполнителю — следовательно, учитывается им на забалансовом счете 003. А значит, и сам заказчик не списывает с баланса ДС, а переносит его на особый субсчет 7 аналитического учета, открываемый к счету 10 (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Соответственно, и право собственности на готовую продукцию, произведенную исполнителем из ДС, также остается за заказчиком переработки (п. 1 ст. 220 и п. 2 ст. 703 ГК РФ). Это обусловливает:
- У заказчика то, что факт передачи ДС в переработку в налоговом учете (при ОСН и УСН) не показывается. Стоимость услуг по переработке включается впоследствии в материальные затраты, причем на ОСН — на момент подписания переработчиком отчета, а на УСН — после оплаты услуг исполнителя. Стоимость переданного на переработку ДС списывается заказчиком в таком размере, который указал переработчик в своем отчете о расходовании сырья (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
- У исполнителя то, что он принимает ДС на забалансовый счет 003 по стоимости, указанной в договоре на переработку. Если же в договоре нет указания о цене переданных материалов/сырья, то переработчик может вести учет в условных единицах стоимости.
Особенности учета у исполнителя определяются также тем, что у него:
- Открытие забалансового счета необходимо для своевременного контроля наличия и движения ДС.
- Готовая продукция, которая была произведена из ДС, учитывается также на забалансовом счете. Она принимается на хранение и учитывается по условной цене. Учет ведется по количеству и сумме. Необходимо организовать аналитический учет ДС в разрезе заказчиков, по видам ДС и по их местонахождению.
- Не отражается в налоговом учете факт получения от заказчика ДС, также не учитывается изготовленная для давальца готовая продукция.
- Стоимость выполненных работ признается как выручка от реализации, при этом датой отражения данного факта в бухучете для налогоплательщиков на ОСН является дата подписания заказчиком отчета, а на УСН — дата поступления от него оплаты.
В случае передачи заказчику полученных в результате переработки ДС полуфабрикатов, которые требуют дальнейшей доработки уже у самого заказчика, их учет осуществляется заказчиком на счете 21 или на отдельном субсчете к счету 10 по той фактической цене, которая определяется путем подсчета всех произведенных затрат (п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы», до 2021 г. — пп. 5, 7 ПБУ 5/01).
Особенности учета давальческих материалов
Процесс работы с давальческим сырьём можно разделить на три этапа:
- Передача материалов от заказчика к исполнителю. На этом этапе между участниками подписывается договор, включающий условия передачи сырья в переработку, сроки выполнения работ, возвратность остатков и другие важные моменты.
- Процесс переработки сырья в готовую продукцию. На этом этапе происходит получение материалов или сырья для переработки, передача сырья в процесс переработки, запуск работы с материалами, проверка готовой продукции.
- Этап реализации продукции, который включает передачу готовой продукции (или, в случае строительной отрасли, выполненных работ) заказчику, выпуск продукции.
Передавая материалы исполнителю, сырьё продолжает оставаться собственностью заказчика. В свою очередь исполнитель не добавляет давальческие материалы, полученные от заказчика, к списку своего имущества.
Если разобрать бухгалтерский учёт давальческих материалов, у заказчика и исполнителя они будут выглядеть так. У заказчика сырьё числится в разделе «Материалы», а также в разделе «Переданные материалы», у исполнителя они добавляются в графу «Полученные материалы в переработку». Затраты, полученные во время переработки сырья, ведутся в учёте затрат на производство.
Счет учета материалов, принятых в переработку, у исполнителя (подрядчика) – 003. Счет 003 является забалансовым и обобщает информацию по наличию и движению материалов и сырья, переданных и принятых в переработку.
Обязателен ли отчет по давальческим материалам?
Когда речь идет о давальческих материалах, подразумевается, что между сторонами заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Соответственно, сторона, получившая в работу давальческие материалы, именуется подрядчиком.
Гражданское законодательство требует, чтобы подрядчик использовал предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо, а после окончания работ представил отчет об израсходованных материалах. Остаток давальческого сырья должен быть возвращен заказчику. По соглашению сторон на стоимость остающихся у подрядчика материалов может быть уменьшена стоимость работы подрядчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ).
Очевидно, отчет по давальческим материалам – один из важнейших документов, которые оформляются при исполнении договора подряда с давальческим сырьем. Отчет позволит обеспечить надежный учет и контроль давальческого сырья у подрядчика и заказчика, определить стоимость работ по договору подряда. Кроме того, сумма израсходованных подрядчиком материалов у заказчика будет включаться в стоимость выполненных работ или изготовленной продукции, а потому без составления отчетов верно определить, к примеру, себестоимость строительства не удастся.
В то же время единой формы для отчета об использовании давальческих материалов (образца) не существует. Как составить такой отчет, стороны решают сами. При этом форму отчета о давальческих материалах (образец) закрепляют в договоре подряда.
Из отчета явно должно следовать, сколько и какого материала за отчетный период израсходовано и сколько его осталось.
Приведем ниже пример отчета об использовании давальческих материалов в строительстве.
Пред. / След.
Бухгалтерский учет при давальческой схеме
Заказчик отдает в переработку материалы, при этом сохраняя на них право собственности. Поэтому они сохраняются на балансе давальца, но нужно отразить их динамику на специально предусмотренном для этого счете «Материалы, принятые в переработку». В бухгалтерском учете не принято смешивать счета для отражения материалов в собственном и стороннем производстве.
Минфин рекомендует отражать операции с давальческим сырьем на синтетическом счете 003 для материальных средств, используя при этом и дополнительные субсчета, такие как «Материалы и сырье на складе», «Материалы и сырье в переработке». Когда сырье уходит на производство, эти материалы «перекидываются» с одного субсчета на другой.
Списывать такие материалы нельзя – это нарушение, поскольку они продолжают документально принадлежать давальцу. Списание автоматически поставит готовую продукцию в категорию не произведенной, а перепродаваемой, что значительно повысит налоговые расходы давальца.
Подрядчик ведет учет изготовленной из давальческого сырья продукции на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». По окончании переработки он выставляет давальцу счет-фактуру. При этом стоимость сырья для подрядчика никак не влияет на налогообложние, ведь оно принадлежит давальцу. Налог платится только на оказание услуг, причем базой является сумма за переработку: в доход подрядчика при этом включается прописанное в договоре вознаграждение за работу.
В каких случаях выписывается?
Этот документ применяется только в том случае, когда отпускающее и принимающее подразделения действительно находятся на значительном территориальном удалении друг от друга. В противном случае рекомендуется использовать другие формы документов, также отражающих движение товарно-материальных ценностей.
Накладную на отпуск материалов на сторону рекомендуется использовать в том случае, когда при перемещении ТМЦ не происходит реализации (для этих целей обычно используют товарную накладную ТОРГ-12). Эта операция может иметь место как внутри одной организации, так и между двумя разными предприятиями по предварительному соглашению. Такими перемещениями ТМЦ является передача их на ответственное хранение или передача давальческого сырья.
В каком виде оформляется?
Отпуск товарно-материальных ценностей на сторону может оформляться документом, разработанным внутри организации или же предприятие может воспользоваться унифицированной формой М-15.
Если предприятие использует собственный бланк, то бланк должен быть утвержден приказом и содержать обязательные реквизиты:
- название документа;
- его порядковый номер и дата составление;
- наименование отпускающей и принимающей стороны;
- основание для отпуска товарно-материальных ценностей;
- данные о материальных ценностях: наименование, единица измерения, количество, цена и стоимость;
- данные об ответственных лицах, отпустивших и принявших товар.
Для удобства складского учета рекомендуется в бланке накладной предусмотреть графы, содержащие более подробные сведения о перемещаемых ТМЦ (номенклатурный, инвентарный номер или номер складской карточки).
Собственный бланк рациональнее использовать внутри одной организации, в него можно добавить графы со сведениями внутреннего учета или данные, не предназначенные для сторонних лиц.
При перемещении материальных ценностей между разными организация уместно использовать унифицированную форму М-15, таким образом у сторонней организации не будет претензий к отпускающей стороне по поводу документального оформления операции.
Что такое давальческое сырье
Подобное сырье получило название – давальческое, а его перебазирование к месту переработки – движение давальческого материала. В ходе перевозки и использования его, могут возникнуть различные сложности, которые будут требовать быстрого решения. Все они должны учитываться в договоре.
Заключенный договор с гражданско-правовой стороны является документом подряда, где в качестве предмета выступает обработка и изготовление материала, либо реализация работ с дальнейшим отчуждением итогов для заказчика.
Транспортировка сырья в обязательном порядке должна быть оформлена договором подряда, подлежащему письменному оформлению.
Основное условие договора – на всех этапах начиная от переработки до выпуска изделий, предмет поставки и впоследствии полученная из него продукция принадлежат заказчику.
В ходе оформления бумаг, составляется договор подряда, подписанный обеими сторонами. Согласно ему, исполнитель не имеет права претендовать как на материалы, представленное для переработки, так и на продукцию из них полученную.
Временный переход сырья должен отражаться в письменной документации:
- для проведения разовой сделки составляется акт приема-передачи вместе с заключенным соглашением;
- накладная (в документе содержится информация о названии продукта, учете владельцев, количество товара, стоимость);
- ордер оприходования.
Если происходит дальнейшее движение товара, то счет-фактуру не оформляют. Это связано с тем, что данная операцию не подлежит налогообложению и не входит в реализацию.
Как обосновать давальческую схему
Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье . Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот — отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.
Как работает давальческая схема
Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.
СПРАВКА!
Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.
Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:
- произведено давальцем самостоятельно;
- приобретено из любых источников;
- получено по условиям какой-либо сделки.
Законодательное обоснование такой схемы сотрудничества – п. 156 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 года № 119н.
Между сторонами заключается договор подряда (глава 37 ГК РФ), статьи которого четко разграничивают права участников сделки и не предполагают факта перекладывания собственности на ДС.
Давалец продолжает учитывать ДС на счете 10 «Материалы» в разрезе отдельного субсчета 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Подрядчик не может использовать балансовые счета для учета ДС, поэтому все операции с давальческими материалами отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
При осуществлении сдачи ТМЦ в переработку давалец оформляет проводку по перемещению между субсчетами счета 10. После выпуска изделий исполнитель предоставляет давальцу подтверждающие расход ДС документы. Стоимость ТМЦ у заказчика включается в затраты по изготовлению.
Переработчик ведет аналитический учет ДС на всех стадиях обработки в разрезе субсчетов счета 003. Бухучет организуется отдельно по контрагентам, территории нахождения сырья.