Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «УСН кассовый метод или метод начисления в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.
Признаем доходы и расходы по начислению
Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.
Для фирм и ИП доход определяется таковым после того, как произойдет факт получения от заказчика средств. Засчитываются и обязательства, полученные иным способом. Предполагается, что все равно, как бы дебитор не рассчитался с фирмой, учитываются лишь доходы, обретенные в результате двусторонней операции.
Датой поступлений при КМ определяется тот день, в котором:
- денежная масса внесена в кассу или появилась на расчетном счете;
- получено имущество или права на него;
- оказаны услуги, выполнены работы;
- задолженность погашена иным способом, отличным от описанных выше.
Когда сумма отступного меньше задолженности фактической, в приходе учитывается именно его размер.
Поступления отражаются так:
| Дебет | Кредит |
| 50, 51 | 90, 91 |
Пример 1. Компания «Вектор» передала в аренду фирме «Алиса» кухонное оборудование. Платеж за месяц составляет 43 тыс. руб. В октябре «Вектор» по взаимному согласию с «Алисой» принял решение, что та погасит долг за месяц поставкой своей продукции. Арендатор выполнил обязательство и доставил товар на 43 тыс. руб., который компания оприходовала как доход.
Чтобы не было вопросов от налоговиков, стороны оформили дополнение к предыдущему соглашению по аренде. Также был составлен акт зачета касательно взаимных требований.
Компания в день оформления документов списала дебиторскую задолженность «Алисы». На эту же дату в бухучете проведена сумма полученного дохода.
Популярные вопросы и ответы
Вопрос 1. ИП получил в конце квартала аванс, оформив заказ на изготовление продукции. Поступление учтено в доходах. Через неделю (уже начался следующий квартал) заказчик аванс забрал и разорвал соглашение. Нужно ли сумму ранее оплаченных средств учитывать при расчете обязательств?
Ответ. Поскольку авансовая сумма получена заказчиком обратно в следующем квартале, то ее следует учитывать в базе налогообложения за уже прошедший период. В наступившем квартале доход разрешается уменьшить на авансовую сумму.
Вопрос 2. При каких обстоятельствах фирма на ОСНО может утратить возможность использовать в учете КМ?
Ответ. Понадобится переходить на МН при превышении среднеквартальной суммы выручки установленного лимита – 1,00 млн. руб.
У КМ имеются не только достоинства, но и недостатки. Выгоды от его применения для конкретной организации не одинаковы. Они отличаются в зависимости от направлений деятельности и структуры. Каждая фирма или компания, если она только не использует УСНО, должна самостоятельно разобраться с плюсами и минусами КМ, прежде чем отдать предпочтение ему, а не методу начислений.
В чем принципиальная разница?
Разница состоит в методе отражения доходов и расходов на выбранный учетный период. Т.е. в том, какие хозяйственные операции за период считать расходом, а какие доходом. Понятно, что за всё время существования предприятия, все поступления денег являются доходом, а все выплаты являются расходом. Но нас интересует не всё время работы, а каждый конкретный период. Квартал, месяц, неделя или даже день. Когда мы разбиваем нашу временную прямую на отрезки, и возникает разница.
При кассовом методе доходом считается любое поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет, а расходом – любая оплата или выплата, совершенные в учетном периоде. При этом связь между доходами и расходами за один и тот же период не имеет значения. Купили водку, продали час караоке, — все равно это доход и расход.
При методе начислений доходом за период считается продажная стоимость реализованных товаров и услуг, оказанных в этом периоде, в не зависимости от их оплаты. А расходом считается себестоимость реализованных товаров и услуг, а также потребление предприятием товаров и услуг, и тоже вне зависимости от их оплаты поставщику. Т.е. если доходом является Борщ, то расходом считается все, что связано с этим борщом – продукты, зарплата повара, аренда зала, электричество, и т.д. Т.е. все, что привело к возможности реализовать именно этот Борщ.
Когда следует использовать метод начислений?
Ну собственно, те же два пункта, только наоборот.
1. Если у вас прослеживается четкая взаимосвязь между доходами и расходами.
2. Если у вас имеется в наличии дебиторская и/или кредиторская задолженности и они постоянно меняются. А так же если у вас есть складские запасы и их объем на границах периодов также непостоянен.
В этих случаях имеет смысл применять метод начисления потому, что:
1. Отношение связанных доходов и расходов может показать вам эффективность работы вашего предприятия за каждый конкретный период. И их можно и нужно сравнивать.
2. Погрешность, вносимая задолженностями и изменением запасов, слишком велика и оказывает значительное влияние на результат.
Когда следует использовать кассовый метод?
Кассовый метод тем не менее не просто «простой, но бессмысленный». Есть ситуации, когда его можно и нужно использовать.
1. Если ваши доходы и расходы за период никак не связаны между собой.
Один пример, который я могу привести: разработка и продажа программного обеспечения (ПО). Лицензии, проданные за прошедший месяц, напрямую не связаны с зарплатой программистов. И в этом смысле момент передачи прав на лицензию клиенту ничем не отличается от момента оплаты этой лицензии. Поэтому «эффективность» разработческой компании в целом посчитать сложно.
2. Если на границах периодов размер запасов и задолженностей остается постоянным.
В частности, нулевым. Т.е. если к концу периода вы никому не должны (нулевая «кредиторка»), вам никто не должен (нулевая «дебиторка») и запасов у вас нет, то можете смело считать прибыль кассовым методом. Результат будет тот же, что и при методе начислений, только считать проще. Еще раз повторю – размеры запасов и задолженностей нулевые или те же, что и на начало периода.
Даже по российскому законодательству для малых предприятий – т.е. для тех, чей годовой оборот не превышает 1 миллиона рублей, разрешается вести учет прибыли кассовым методом. Это сделано потому, что считается, что у таких предприятий изменение запасов и задолженностей от периода к периоду – незначительное. И им можно пренебречь при расчете.
Можно ли нанимать бухгалтера
При желании ИП на УСН вправе нанять бухгалтера для профессионального ведения учета. Здесь есть несколько вариантов:
- Прием на работу штатного специалиста. Такое решение подойдет для ИП со сложной финансовой отчетностью или планирующего нанимать персонал. Предпринимателю придется выплачивать зарплату бухгалтеру каждый месяц, а также взносы за него в ПФР, ФСС, оплачивать декретные, больничные. Нужно обустроить рабочее место для специалиста, приобрести мебель и оргтехнику, обеспечить интернет-соединение, установить программы бухучета и сдачи отчетности;
- Сотрудничество с приходящим бухгалтером. Такие сотрудники часто работают по совместительству, им проще выплачивать зарплату без взносов в фонды.
- Удаленный бухгалтер — сотруднику не требуется рабочее место, у него имеется собственный компьютер с установленным бухгалтерским софтом и правовыми системами. Стоимость услуг такого бухгалтера ниже, чем штатного.
- Аутсорсинг бухгалтерских услуг — профильные компании заключают с ИП договор, предоставляя гарантии и полное сопровождение. В таких организациях обычно работают опытные и высококвалифицированные специалисты.
Для начинающего ИП, не имеющего навыков ведения бухучета, либо для ТСЖ услуги профессионала являются лучшим вариантом.
Итак, в бухгалтерском учете при применении кассового метода выручка от реализации услуг признается при одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, но только после поступления денежных средств от заказчиков (или погашения их задолженности иным способом). Если денежные средства получены, а услуга еще не оказана, то поступления квалифицируются в качестве предоплаты и не формируют бухгалтерские доходы. Увеличение активов организации отражается в учете проводкой Дебет 50 (51) Кредит 62 (76). В момент реализации признаются доходы и составляется проводка Дебет 62 (76) Кредит 90-1. Как видим, схема корреспонденции счетов в рассмотренной ситуации ничем не отличается от применяемой при методе начисления.
При этом нужно помнить, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходом, увеличивающим налоговую базу «упрощенца», является любое поступление на расчетный счет, связанное с реализацией товаров, работ, услуг, в том числе и в порядке предварительной оплаты. Если же реализация услуг в счет полученного аванса не состоится и поступления будут возвращены плательщику, компания должна будет уменьшить доходы. Следовательно, уже на этапе учета доходов от реализации возникают расхождения между бухгалтерским кассовым методом и порядком признания доходов при применении УСН.
В отношении прочих доходов действуют похожие правила: они отражаются в учете только на дату получения денежных средств, но после наступления момента, оговоренного в п. 10 ПБУ 9/99. Например, штрафы, неустойки за нарушение договорных обязательств, присужденные к уплате должником, не формируют бухгалтерский доход до момента их перечисления на расчетный счет. В налоговом учете организации, применяющей УСН, внереализационные доходы признаются аналогичным образом.
Ввиду того, что доходы возникают в бухучете только после поступления денежных средств, в учете организации, применяющей кассовый метод, отсутствует дебиторская задолженность. Однако это не означает, что компания может совсем обойтись без данных о выполненных, но не оплаченных работах и услугах. Как правило, учет расчетов с клиентами ведется отдельно (с помощью специального программного продукта).
Как предпринимателю защитить выгодный метод признания доходов и расходов
В
общем случае датой получения дохода для целей НДФЛ является дата фактического поступления денег на банковский счет или их получение в наличной форме (п. 1 ст. 223 НКРФ). На этом основании проверяющие настаивают, что предприниматели на общей системе налогообложения должны определять свои доходы исключительно по оплате. И признавать только те расходы, которые относятся к оплаченным доходам. При этом использование терминов «кассовый метод» и «метод начисления» в отношении индивидуальных предпринимателей Минфин России считает неуместным (письмо от16.07.14 №03-04-05/34662).
Однако в пункте 1 статьи 221 НК РФ указано, что предприниматели могут применить профессиональные вычеты в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Заметим, что про оплату и получение денег в качестве дохода здесь не упоминается ни слова. При этом состав расходов предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном для целей исчисления налога на прибыль. А глава 25 НК РФ предусматривает два метода учета доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод. Совокупность этих норм дает предпринимателям право на выбор метода учета доходов и расходов, хотя проверяющие с этим не согласны.
Напомним, что выгода того или иного способа учета зависит от состава доходов и расходов конкретного предпринимателя*. Метод начисления позволяет отложить уплату налога тем ИП, которые работают по предоплате и с отсрочкой оплачивают собственные расходы. Кассовый метод выгоднее тем предпринимателям, которые получают оплату позже даты реализации.
* Подробнее об этом читайте в статье «Какой метод учета доходов ирасходов выгоднее для предпринимателя» в «ПНП» № 3, 2013.
Доходы организации: сущность и классификация
В соответствии с действующим законодательством, под наименованием «доход» понимают прибыль компании любого рода. Прибыль исчисляется в стоимостном выражении двумя различными способами. Можно применять либо кассовый метод учета, либо метод начисления. Также существуют платежи в бюджет предприятия, которые из доходной части исключаются и не подлежат налогообложению.
К таким платежам относят косвенные налоги, которые представляют собой выражение добавленной стоимости на товар, которую оплачивает покупатель при покупке. Доходную часть организации определяют, анализируя первичные и налоговые документы учета, а также те, которые являются подтверждением свершившейся сделки. Другими словами, доходы систематизируют на налогооблагаемую группу и те, которые не подлежат налогообложению. Это методы признания доходов и расходов.
Как оформляются расходы?
Каждую разновидность затраченных средств в налоговых органах нужно подтвердить документально:
- Если это расходы на командировку, то необходимы авансовые отчеты с приложением подтверждающих документов, квитанций на жилье и транспорт.
- Транспортные расходы подтверждаются путевыми листами, актами, отражающими прием и передачу оказанных услуг.
- Для подтверждения арендных платежей необходимо предоставление расчетных документов, подтверждающих оплату, договоров, актов приема-передачи.
- Оплату мобильной связи подтверждают договорами, приказами о пользовании, детализацией счетов, перечнем сотрудников, чьи расходы на мобильную связь оплачивает компания.
- При эксплуатации автомобилей служебного пользования необходима выписка путевых листов.
- Расходы на приобретение воды для питья должны быть подтверждены при помощи справки из органов санэпидемстанции о том, что местная водопроводная вода непригодна для питья, и расчетных документов. При УСН учет доходов и расходов кассовым методом будет очень удобным.
Положительным моментом при ведении учета кассовым методом является то, что в налогооблагаемую доходную часть включается только оплаченная выручка. Минус этого метода хорошо виден при учете расходов. Уменьшить с их помощью налогооблагаемую часть прибыли возможно только после фактической оплаты расходов. В большинстве случаев компания за время отчетного периода не успевает их выплатить. Такие расходы представляют собой довольно обширный перечень. Например, заработную плату за последний месяц в квартале выплачивают в следующем квартале.
То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.
Вследствие этого приходится уплачивать налог даже тогда, когда деньги еще не получены в принципе. Это не всегда возможно, так как у компании может просто не быть свободных средств для осуществления платежей в бюджет. Ели же происходит просрочка платежа, то предприятие теряет еще и дополнительные деньги в виде уплаты пени. Когда используется кассовый метод учета, аванс, полученный предприятием, признается налогооблагаемым доходом. Это также минус кассового способа ведения учета. Поэтому нужно обратить особое внимание на этот момент компаниям, работающим по предоплате. Им выгоднее использовать метод начисления.
А те предприятия и организации, которые получают оплату только по факту передачи товаров покупателям, могут использовать кассовый метод. Для них это будет выгоднее, поскольку позволяет платить налоги лишь с оплаченной прибыли. Подводя итог, мы можем сказать следующее: при выборе метода учета доходов и расходов, необходимо тщательно взвесить все за и против, о которых мы рассказали в данной статье, и прийти к наиболее выгодному для вас и вашего бизнеса решению. Изучите кассовый метод учета доходов и расходов, и ваша фирма будет процветать!
Минфин против, но призывает не обращать на это внимания
Минфин России неоднократно и категорично заявлял, что у предпринимателей нет никакого права выбора. Вглаве 23 НК РФ не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», поскольку в ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.
По мнению чиновников, доход признается в день получения денежных средств или оплаты в натуральной форме (п. 1 ст. 223 НКРФ). Расход же учитывается при выполнении одновременно трех условий: фактически произведен, документально подтвержден и непосредственно связан с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НКРФ). При этом отсылка к главе 25 НК РФ касается только «состава» расходов, а не порядка их учета. Такие выводы содержатся в письмах Минфина России от16.07.14 №03-04-05/34662, от16.07.13 №03-04-05/27723, от16.04.12 №03-04-05/8–512, от02.02.12 №03-04-05/8–107. Все эти разъяснения вышли уже после решения ВАС РФот08.10.10 №ВАС-9939/10 и явно ему противоречат.
Однако в случае, когда письменные разъяснения Минфина и ФНС противоречат мнению Высшего арбитражного суда, то сами контролирующие ведомства рекомендует налоговым органам не считаться с их собственными письмами, а следовать позиции судов (письмо Минфина России от07.11.13 №03-01-13/01/47571, согласовано с ФНС России в письме от26.11.13 №ГД-4-3/21097). Причем делать это налоговики должны начиная со дня размещения актов и писем судов на их сайтах либо со дня их опубликования. Такие письма контролирующих ведомств могут стать дополнительным доводом в пользу позиции предпринимателя, который выбрал метод начисления или кассовый метод.
Классификация курсовых разниц
Курсовые разницы как элемент доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, могут возникать вследствие финансово-хозяйственных операций, которые в общем виде можно поделить на две группы:
- курсовые разницы, возникающие при получении налогоплательщиком иностранной валюты в качестве оплаты в счет исполнения контрагентами налогоплательщика обязательств по приобретению товаров (работ, услуг);
- курсовые разницы, возникающие вследствие переоценки активов и обязательств налогоплательщика в связи с изменением официального курса рубля, если таковые не связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).
Бюджетирование на основе метода начисления
Этот аспект стоит рассмотреть отдельно. Если подумать, учет на основе метода начисления — лишь часть довольно обширной системы управления общественными финансами, причем относительно небольшая. Известно, что правительства многих мировых стран уже внедрили у себя систему государственной отчетности на основе метода начисления, но при этом по-прежнему придерживаются кассового метода в бюджетировании, и таких немало. По данным 2018 года, лишь 15 стран из 37 на методе начисления применяли его же в целях бюджетирования. Это является источником расхождений между суммами государственных ассигнований, заложенными в бюджет цифрами и финансовой отчетностью.
Процесс ассигнований (т.е. одобрение выделения государственной организацией бюджетных средств под какие-либо проекты) является важнейшей составляющей механизма государственного бюджетного контроля, и вот оказывается, что даже это в большинстве стран ОЭСР пока что осуществляется кассовым методом! Как пишут представители самой Организации экономического сотрудничества и развития, это может быть следствием опасений относительно волатильности, которую способен породить метод начисления в системе контроля ресурсов в распоряжении министерств и ведомств.
Однако вариант “смешанного” учета во многих аспектах оказывается самым непростым, поскольку государственные организации и люди, ответственные за принятие решений (министры, например) вынуждены работать, по сути, в двойной системе. Представительница британского Казначейства Вероника Повэй (Veronica Povey) по этому поводу удивляется, какой вообще тогда может быть смысл такого двойного подхода, кроме разве что теоретического упражнения на метод начисления, которое составители отчетности выполняют в конце каждого отчетного периода.
В то же время внедрение бюджетирования на основе метода начисления наравне с финансовым учетом и отчетностью позволяет в полной мере ощутить всю пользу принятия каждодневных решений на основе финансовой функции. В основе решений в большинстве случаев лежат именно финансы, поэтому точные представления об активах и обязательствах государства, равно как и понимание экономической сущности того, что государство делает, необходимо для обеспечения их эффективности. Если бюджетирование и учет оба переведены на метод начисления, это требует более частого — иногда ежемесячного — пересмотра бюджета, что хорошо, поскольку обеспечивается прозрачность и возможность раннего обнаружения возникающих проблем. Все проводимые реформы при этом сопровождаются более эффективным распределением необходимых ресурсов и более прозрачной информацией о ходе этих реформ для общественности, которая имеет возможность отслеживать прогресс реализации.
Не менее важно принимать в расчет особенности систем, в которые будет интегрирован финансовый учет на основе метода начисления, поскольку именно они позволят создавать ту самую полезную для принятия решений информацию, о которой столько говорилось выше. Государству важно подумать, каким образом можно встроить в эти системы стимулы для использования такой информации, ведь самого факта ее присутствия будет недостаточно.
Вот пример. Довольно часто возникает вопрос, нужно ли при переходе на метод начисления делать системы финансового управления централизованными или же децентрализованными, разнесенными по различным госдепартаментам. Однозначного ответа нет, и довольно часто выбор основывается на простом прагматизме, но в любом случае еще до старта необходимо иметь четкое представление об ожиданиях от реформы в различных министерствах и ведомствах.
Эксперты также отмечали, что изменение самой структуры государственного аппарата и внедрение новых требований к раскрытиям необходимо рассматривать в контексте определения систем, наиболее подходящих целям создания полезной для принятия решений информации. В качестве примера распространенной в этой связи рекомендации они называют интегрирование бюджетного процесса, учетного процесса и госстатистики в одну систему, что сделает более легким сопоставление данных. Конечно, такая структурная реформа потребует всестороннего взаимодействия на государственном уровне.